在經(jīng)濟(jì)體制改革的熱潮中，極少數(shù)地區(qū)的企業(yè)會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作正在進(jìn)行，據(jù)說這種委派制是防止會(huì)計(jì)信息失真的高招。本文對(duì)此提出一些個(gè)人看法，與大家共同探討。
一
企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，由政府
會(huì)計(jì)主管部門向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員，這是一種新生事物，尚有待于實(shí)踐去驗(yàn)證。本人對(duì)此有不同的個(gè)人看法，認(rèn)為其不太妥當(dāng)。當(dāng)然，本文并不反對(duì)行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員由政策委派，因其是國家預(yù)算撥款單位，政府完全有權(quán)派人去監(jiān)督撥款的使用；另外，這些單位的會(huì)計(jì)人員編制本來由政府部門管理，派與不派沒有本質(zhì)區(qū)別，只是管理方式的問題。本文更不反對(duì)政府部門以企業(yè)所有者的身份，為企業(yè)派去財(cái)務(wù)總監(jiān)，因?yàn)槟鞘峭顿Y者個(gè)人的事性。本文所指的僅為企業(yè)會(huì)計(jì)人員委派制。因?yàn)槠湓诜缮嫌忻堋?br>
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須貫徹公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，這就要求其必須建設(shè)和完善法律體系，保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技的運(yùn)行法制化。也就是人們常說的依法治國、依法辦事。法律是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)則，是任何人都不能違背的。政府向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員，是一種不太妥當(dāng)?shù)淖龇�，與現(xiàn)行許多法律、法規(guī)不協(xié)調(diào)，需要認(rèn)真加以考慮。
其一，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十六條明確指出："各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。"中華人民共和國財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第六條又再次強(qiáng)調(diào)貫徹這一規(guī)定。企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備、實(shí)行崗位責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，是企業(yè)的基本權(quán)利之一，這是任何人不能侵犯和干預(yù)的。
其二，不符合《中華人民共和國公司法》的第一百七十四條之規(guī)定�！豆痉ā访鞔_規(guī)定："公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。"公司制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中居支配地位的企業(yè)制度，公司是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，它要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展。公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備是公司的基本權(quán)利和職責(zé)，由政府機(jī)構(gòu)委派會(huì)計(jì)是侵犯公司權(quán)益、干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)的行為。
其三，不符合《中華人民共和國全民所有制工作企業(yè)法》。該法第三十二條明確指出："企業(yè)有權(quán)決定機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員編制"。該法第五十八條又明確指出："任何機(jī)關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財(cái)力；不得要求企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或者規(guī)定的編制人數(shù)"。
其四，不符合國務(wù)院頒布的《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》。該條例的宗旨是明確政府與企業(yè)的關(guān)系，實(shí)行行政企業(yè)分開，政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制；國家擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，下放若干權(quán)利給企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制很顯然不符合《條例》精神。給企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，既不是政府機(jī)構(gòu)的職能，又干預(yù)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；給企業(yè)下放千權(quán)萬權(quán)，歸跟結(jié)底就是人、財(cái)、物權(quán)，如今一個(gè)會(huì)計(jì)委派制就收回了企業(yè)的財(cái)權(quán)、人權(quán)、再講什么給企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)豈不是一句空話。
依法治國，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本保證，任何權(quán)力都不能大于國家法律，任何長(zhǎng)官意志都不能凌駕于法律之上，法律不是只給老百姓制定的，任何人和機(jī)構(gòu)都必須有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)人員政府委派，必須解決這些與現(xiàn)行法律、法規(guī)相悖之外。
二
任何工作都必須以理論為指導(dǎo)，沒有理論就沒有實(shí)踐。會(huì)計(jì)工作也必須如此。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)工低實(shí)踐的總結(jié)，它來源于實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)實(shí)踐的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論的重要意義就在于它的實(shí)踐性、預(yù)測(cè)性、前瞻性和指導(dǎo)性。企業(yè)會(huì)計(jì)師委派制，要害的一點(diǎn)就是違背有關(guān)會(huì)計(jì)的基本理論，與理不通。
首先，它與會(huì)計(jì)的本質(zhì)不符。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？是一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的組成部分。楊紀(jì)琬教授講過："任何事物都有質(zhì)的規(guī)定性，概念是事物本質(zhì)屬性的反映。會(huì)計(jì)是什么？就要回答會(huì)計(jì)的質(zhì)的規(guī)定性，用科學(xué)的概念來表達(dá)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，我們認(rèn)為，最科學(xué)的概念就是‘會(huì)計(jì)管理�！�"①他又進(jìn)一步解釋說："企業(yè)管理學(xué)里面，有全面質(zhì)量管理、全面計(jì)劃管理、全面人事管理、就是沒有全面會(huì)計(jì)管理。我看黨政軍是應(yīng)該有‘會(huì)計(jì)管理’，就叫做會(huì)計(jì)管理。"②湯云為教授也說："會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一種管理活動(dòng)，這是大多數(shù)中國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)理解。"③企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，就完全否認(rèn)了企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理、是企業(yè)自己的事，既干預(yù)了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，又抑制了企業(yè)機(jī)制發(fā)揮作用。
其二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員委派制，不符合會(huì)計(jì)主體這個(gè)會(huì)計(jì)基本前提。會(huì)計(jì)基本前提是會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)所面臨的變化不定、錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境所作出的合乎情理的判斷。會(huì)計(jì)的第一個(gè)基本前提是會(huì)計(jì)主體，國際上也叫會(huì)計(jì)主體假定。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，企業(yè)會(huì)計(jì)的主體自然是企業(yè)本身，它確定了會(huì)計(jì)人員核算的空間范圍，明確了會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的對(duì)象。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由會(huì)計(jì)主管部門委派，最起碼與會(huì)計(jì)主體假定不符，割斷了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間的內(nèi)在聯(lián)系，否定了會(huì)計(jì)基本的存在。常識(shí)認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體才能決定會(huì)計(jì)人員，其他主體怎么能給企業(yè)這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、會(huì)計(jì)主體指派會(huì)計(jì)人員，連最起碼邏輯都不符。
其三，按會(huì)計(jì)理論常識(shí)，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，并不是機(jī)械的工作，而是主動(dòng)靈活的進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。企業(yè)會(huì)計(jì)人員并不是僅限于記賬、算賬、提供會(huì)計(jì)信息，他更重要的職責(zé)是要制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保障和維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。所謂會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。④具體原則，是指企業(yè)按《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的，適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)諸多可選擇的會(huì)計(jì)方法中所選擇的、適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。在制定本企業(yè)政策時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)的唯一動(dòng)機(jī)就是保障和維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，否則，它就不叫會(huì)計(jì)政策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)更加個(gè)性化，更能體現(xiàn)企業(yè)這個(gè)市場(chǎng)主體的價(jià)值。會(huì)計(jì)政策一定是企業(yè)管理當(dāng)局依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以企業(yè)身身情況選擇會(huì)計(jì)的結(jié)果。盡管會(huì)計(jì)政策可能導(dǎo)致信息失真，但企業(yè)總是把自身權(quán)益放在首位。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許的，也是國際會(huì)計(jì)界公認(rèn)的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成熟，政府以及社會(huì)公眾準(zhǔn)予企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)程序是越來越寬松的選擇，而不是強(qiáng)令。國際上也是如此，因此，國際上公認(rèn)會(huì)計(jì)政策應(yīng)該考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三方面。會(huì)計(jì)政策，說穿了也是企業(yè)會(huì)計(jì)主體--企業(yè)的政策，是為了保障、維護(hù)企業(yè)權(quán)益而制訂的，至今為止的會(huì)計(jì)史上還沒且個(gè)企業(yè)故意制訂有損于自身利益的會(huì)計(jì)政策。這在客觀上要求起初的會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)主體一致，為一共同目標(biāo)而工作。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制，會(huì)計(jì)主管部門委派來的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)利益無關(guān)，又不歸企業(yè)這外會(huì)計(jì)主體管理，能為企業(yè)制訂保障和維護(hù)企業(yè)權(quán)益的政策嗎？會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)政策研究就失去意義而不存在，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用也將不存在�？偠痪湓�，企業(yè)會(huì)計(jì)委派制與理不能。
三
黨的十一屆三中全會(huì)以后，在鄧小平同志倡導(dǎo)下，我們堅(jiān)持解決思想，實(shí)事求是的思想路線，進(jìn)行了一系列改革，建立有中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在改革開放中，我們堅(jiān)持的一個(gè)最基本原則就是適合中國國性。企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度貌似改革，其實(shí)與國情不通。因?yàn)槲覈捏w制改革，是以"企業(yè)本位論"為基礎(chǔ)的，即建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是同由企業(yè)為主體的，企業(yè)是市場(chǎng)體系的核心，必須尊重和承認(rèn)企業(yè)的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立地位，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。正基于此，黨中央國務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)"政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制"，并由人大常委會(huì)國務(wù)院發(fā)布了一系列法律、法規(guī)，以保證"兩個(gè)轉(zhuǎn)變"。企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，根本不符合政府轉(zhuǎn)變職能的改革精神，是政府會(huì)計(jì)主管部門管了企業(yè)的事情，干預(yù)了企業(yè)獨(dú)立自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。財(cái)政部在決定不進(jìn)行一年一度的財(cái)務(wù)、稅收、物價(jià)大檢查時(shí)，項(xiàng)懷誠部長(zhǎng)曾講過，這有利于政府轉(zhuǎn)變職能能，干自己份內(nèi)的事。現(xiàn)今又去搞企業(yè)會(huì)計(jì)委派，難免讓人有"政府轉(zhuǎn)變職能過時(shí)"之感，朱總理在九屆人大二次大會(huì)上的《政府工作報(bào)告》中仍然強(qiáng)調(diào)"今年要著重抓好從嚴(yán)治政，建設(shè)廉潔、勤政、務(wù)實(shí)、高效政府工作。各級(jí)政府和各部門要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變工作方式、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)"。我們認(rèn)為政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)，行使各自職能，絕不能違法去干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)管理，收繳中央和政府早已下放給企業(yè)的財(cái)權(quán)、人權(quán)。相反，應(yīng)該積極擴(kuò)大自主權(quán)。
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我們可以從中體會(huì)到干任何工作都有個(gè)人的積極性主動(dòng)性，調(diào)動(dòng)一切積極因素，齊心合力建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義現(xiàn)代化，是中國的最基本國情。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，從中割斷了企業(yè)管理與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系，企業(yè)管理要人來參加，以人為主，必須發(fā)揮人的積極性，要講究激勵(lì)個(gè)人積極性。這些改革的一個(gè)成功經(jīng)驗(yàn)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)人員利益掛鉤，才能充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性。由政府會(huì)計(jì)主管部門派給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，干好干壞企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）管不著會(huì)計(jì)人員，這里還有什么激勵(lì)積極性可談。一旦出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好、職工收入比會(huì)計(jì)人員高，反而促成會(huì)計(jì)人員一種消極心理。這就違反了最起碼的管理常識(shí)，根本與國情不通。
主張會(huì)計(jì)委派制的人們認(rèn)為，這樣可以防止會(huì)計(jì)信息失真，防止?fàn)I私舞弊。我們首先應(yīng)分析，會(huì)計(jì)信息失真的原因有三種：一是企業(yè)會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致的，這是允許的；二是會(huì)計(jì)人員工作的差錯(cuò)所致，這不是故意行為，通過復(fù)核、檢查完全可以避免；三是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員為達(dá)到某種目的而命令人員造假所致，這是應(yīng)該采取措施、加大執(zhí)法力度來解決，但是否采用外派會(huì)計(jì)人員這種作法還是值得研究的。我們必須考察產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假、營(yíng)私舞弊的根源和原因，才能對(duì)癥醫(yī)治。有一點(diǎn)可以肯定，根源不在會(huì)計(jì)人員身上。企業(yè)會(huì)計(jì)造假完全是領(lǐng)導(dǎo)人的行為，不從根本上解決問題，單憑委派制是解決不了問題的，是不可能達(dá)到預(yù)期目的的。
注釋：
�、僖灾袊�(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版《1985年會(huì)計(jì)學(xué)論文選》第113頁，楊紀(jì)琬所著《關(guān)于會(huì)計(jì)理論發(fā)展的幾個(gè)問題》一文。
②同注①第114頁至115頁，楊紀(jì)琬所著《關(guān)于會(huì)計(jì)理論發(fā)展的幾個(gè)問題》。
�、垡灾袊嗣翊髮W(xué)復(fù)印報(bào)刊資料《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》湯云為、薛云套的《中國會(huì)計(jì)研究評(píng)述》一文。
�、芤灾袊�(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的1999年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書《中級(jí)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第359頁至360頁。
