為應對目前全球金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，國務院決定，我國自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，由生產(chǎn)型增值稅制度轉為消費型增值稅制度，鼓勵企業(yè)技術改造。我國增值稅轉型對企業(yè)影響很大，特別是對固定資產(chǎn)業(yè)務和應交稅費的日常核算影響很大，下面就增值稅轉型對企業(yè)日常會計核算和財務報表產(chǎn)生的影響談些自己的看法。

　　一、增值稅轉型對企業(yè)日常會計核算的影響

　　此次增值稅轉型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)新購進機器設備等固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記人“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。固定資產(chǎn)進項稅額可以不再計人其成本，這一改革方案必將影響固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量，使得固定資產(chǎn)的原價和各期折舊額相對減少，進而影響固定資產(chǎn)業(yè)務的日常會計核算。

　　(一)增值稅轉型對固定資產(chǎn)核算的影響

　　[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺機器設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價格為500 000元，增值稅稅額為85 000元，款項已經(jīng)通過銀行轉賬支付。增值稅制度轉型前后購入固定資產(chǎn)的會計處理如下：

　　轉型前(生產(chǎn)型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)，在建工程　　　　　　　 585000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　轉型后(消費型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程　　　　　　　　 500000

　　　　應交稅費－應交增值稅(進項稅額)　　 85000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　增值稅轉型后，由于固定資產(chǎn)進項稅額記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目，不再計人固定資產(chǎn)成本，可以降低機器設備的投資成本達到85000元，切實減輕了企業(yè)的負擔，有利于企業(yè)以有限的資金進行更多的設備更新和改良。同時，由于固定資產(chǎn)成本中沒有包括購入時支付的增值稅，相對增值稅轉型前固定資產(chǎn)原價減少，在使用壽命一定的情況下，每期的折舊額也會減少，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和費用，提高企業(yè)的競爭力。

　　(二)增值稅轉型對應交稅費核算的影響

　　此次增值稅轉型改革規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。而增值稅轉型前，按照適用稅率征收營業(yè)稅。這一改革必將影響企業(yè)應交稅費的日常核算，舉例說明如下：

　　[例2]A企業(yè)出售一臺已使用過的設備，收到轉讓收入300000元。該設備是2009年1月1日以后購進的，原價為500000元，累計已計提折舊100 000元、已提減值準備50000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元。A企業(yè)營業(yè)稅率為5％，增值稅率為17％。有關賬務處理如下

　　(1)固定資產(chǎn)轉入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 350000

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　 100000

　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　 50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 500000

　　(2)收到轉讓收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 300000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 300000

　　(3)發(fā)生清理費用和相關稅費

　　轉型前：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 19000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　 15000

　　轉型后：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 55000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 4000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅　　　 51000

　　增值稅轉型前，甲企業(yè)銷售機器設備應計算交納營業(yè)稅；轉型后，應計算交納增值稅。

　　(4)結轉固定資產(chǎn)凈損益：

　　轉型前：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　 69000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 69000

　　轉型后：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　 105000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 105000

　　因為增值稅轉型前后清理稅金不同，導致最后結轉的固定資產(chǎn)凈損益也不相同。增值稅轉型后，進項稅額可抵扣范圍擴大，在其他因素不變的情況下，增值稅的實際稅率降低。新增機器設備等固定資產(chǎn)金額越大，企業(yè)增值稅稅負越輕。承上例1，月底抵扣時假設當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣，當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為100000元，則轉型前應交增值稅為100000元，轉型后為15 000(=100000-85000)元，增值稅稅負大大減輕。

　　城市維護建設稅和教育費附加是以納稅人實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅為稅基計算的，由于增值稅稅負大大減輕，企業(yè)承擔的城市維護建設稅和教育費附加也因此減輕。同時，因固定資產(chǎn)原價的減少會導致各期折舊的減少，進而減少各期成本費用，加重企業(yè)所得稅稅負。

　　二、增值稅轉型對企業(yè)財務報表的影響

　　因增值稅轉型影響固定資產(chǎn)業(yè)務和應交稅費的日常核算，則最終也必將影響企業(yè)財務報表某些項目的金額。

　　(一)增值稅轉型對資產(chǎn)負債表項目的影響

　　從前面例題可以看出，增值稅轉型后，因購進機器設備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，不再計人固定資產(chǎn)成本，則月末應交稅費金額會發(fā)生變化，固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等項目的入賬金額相對減少，累計折舊項目的金額也相對減少(假設各種固定資產(chǎn)的價格不因增值稅政策的轉型而發(fā)生變化)。企業(yè)承擔的城市維護建設稅和教育費附加減輕，則應交稅費、營業(yè)稅金及附加等項目金額相對減少。企業(yè)所得稅稅負加重，故應交稅費、所得稅費用等項目金額會有所增加。可見，增值稅轉型將會對資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、累計折舊、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等項目產(chǎn)生影響。

　　(二)增值稅轉型對利潤表項目的影響

　　增值稅轉型后，將會通過影響企業(yè)資產(chǎn)負債表項目，進而影響固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤變化。假定企業(yè)按原有投資計劃投資，投資當年，新增固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全額抵扣，固定資產(chǎn)原價減少，年折舊費用降低，與此同時，計入成本費用的城市維護建設稅和教育費附加也會減少，當年營業(yè)利潤大幅上升，從而導致利潤總額增加。利潤總額增加，盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

　　(三)增值稅轉型對現(xiàn)金流量表項目的影響

　　增值稅轉型，除了通過折舊影響企業(yè)的利潤外，對現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生積極的影響，既增加了企業(yè)當年的利潤又改善了現(xiàn)金流。因為，實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應納稅額減少，導致城市建設維護稅和教育費附加減少，引起現(xiàn)金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導致現(xiàn)金流量減少，但總體上對現(xiàn)金流量影響是導致現(xiàn)金流量增加。