目前，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量方面存在諸如信息披露的形式過于簡單，提供的信息量不大，缺乏非財務(wù)信息披露等問題。加強商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，改進信息披露，逐步縮小與國際先進水平的差距。

　　一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在的問題

　　雖然商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立，但還很不完善，加上各商業(yè)銀行在法規(guī)執(zhí)行上還不是很到位，導(dǎo)致商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)信息披露方面還不盡如人意。從工行、建行和中行三家國有商業(yè)銀行發(fā)布的2003年年報來看，各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在以下問題：

　�。ㄒ唬┬畔⑴�露的形式過于簡單，提供的信息量不大。三大國有商業(yè)銀行都在報表附注中采用了列表的形式對重要表外項目進行了披露，但表格只有項目種類、年初余額和年末余額三欄，顯得過于簡單。

　　（二）表外業(yè)務(wù)披露如金融衍生工具披露缺少公允價值信息等，影響到表外業(yè)務(wù)信息使用者對表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險的分析和判斷。由于金融衍生工具隨市場波動價值變化較大，只披露名義價值顯然不能反映其風(fēng)險等真實情況。

　�。ㄈ�）從披露的內(nèi)容上看，大多只介紹本行開展表外業(yè)務(wù)的種類、到期日及期初、期末余額等方面的信息，缺少對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險，如信用風(fēng)險的敞口計量及緩解技術(shù)等信息披露。

　　（四）信息披露不充分，缺乏非財務(wù)信息披露。工行和建行2003年年報對表外業(yè)務(wù)的披露沒有文字說明；中行年報中雖然有文字說明但也很簡略。必要的、適當(dāng)?shù)奈淖终f明才有助于信息使用者更好地理解分析信息。

　　二、影響表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量的原因

　　商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量不盡人意的原因是多方面的，筆者認為，概括起來有兩大方面，一是“信息”的問題，二是“披露”的問題。

　　（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)不完善，相關(guān)信息收集整理不全面，直接影響到信息的質(zhì)量。要保證信息披露的質(zhì)量，首先要保證所收集整理的信息本身的質(zhì)量。目前，我國商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)還不健全，各商業(yè)銀行發(fā)展水平也不盡相同，影響到信息的收集和整理，進而影響到披露的信息的質(zhì)量。國內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)行的統(tǒng)計報告系統(tǒng)中缺少表外業(yè)務(wù)的專項統(tǒng)計報表，各項數(shù)據(jù)又由不同的分管部門分散統(tǒng)計、報送，一定程度上影響了數(shù)據(jù)統(tǒng)計和報送的紀(jì)實性和完整性。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行信息披露制度還不完善。如前所述，我國近年來陸續(xù)出臺了許多法律法規(guī)，其中不少涉及商業(yè)銀行信息披露問題，可以說，我國商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立。但在現(xiàn)階段，商業(yè)銀行改革正在進行，相應(yīng)的商業(yè)銀行信息披露制度存在一些疏漏的地方也是在所難免的，這也是信息披露質(zhì)量不高的一個重要原因。此外，由于商業(yè)銀行根據(jù)自身情況，往往會選擇披露對自己有利的信息而不披露不利信息，也影響到披露的信息的質(zhì)量。

　　三、加強商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理改進信息披露的幾點建議

　　針對我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其信息披露存在的問題，加強商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，改進信息披露，一要改進有關(guān)表外業(yè)務(wù)信息的收集和整理程序，提高信息的質(zhì)量；二要加快完善商業(yè)銀行信息披露制度。具體有以下一些建議：

　�。ㄒ唬└倪M和完善商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)。為保證相關(guān)信息能有效及時地收集和整理，充分體現(xiàn)透明度原則，各商業(yè)銀行應(yīng)盡快完善表外業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和報告制度，成立專門的機構(gòu)，配備專職人員對表外業(yè)務(wù)進行核算和統(tǒng)計。另外，可以考慮制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，定期對表外資產(chǎn)進行質(zhì)量分類，增加諸如表外業(yè)務(wù)墊款率（表外業(yè)務(wù)墊款/表外資產(chǎn)總額）、表外業(yè)務(wù)不良率（表外不良資產(chǎn)/表外資產(chǎn)總額）等風(fēng)險核算指標(biāo)，以充分揭示表外業(yè)務(wù)真實的資產(chǎn)質(zhì)量和潛在風(fēng)險。

　　（二）完善表外業(yè)務(wù)及其信息披露法律法規(guī)體系。

　　以《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》以及《會計法》為準(zhǔn)繩，在已有的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）的基礎(chǔ)上，進一步制定更為具體的操作指引，建立多層次的、完善的、具可操作性的表外業(yè)務(wù)信息披露規(guī)范體系，將表外業(yè)務(wù)信息披露納入規(guī)范化、法制化的軌道。

　　鑒于《暫行辦法》對商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定相對寬松，具體披露事項的披露細節(jié)性要求也不夠明確，有必要對《商業(yè)銀行信息披露指引》加以細化。

　　（三）完善相關(guān)配套制度。主要包括：改進公司治理機制，強化中介機構(gòu)（審計和評級）的作用，加快相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定等。

　　1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋黧w。銀行改革通過改組為股份制商業(yè)銀行并上市，促使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋黧w，進而促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。通過建立嚴格的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制，強化風(fēng)險管理部門的責(zé)任，確保已有制度的實施，使表外業(yè)務(wù)得到有效的管理和規(guī)范的發(fā)展。這是改進和完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露的前提。

　　2.盡快制定有關(guān)表外業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則。傳統(tǒng)會計核算所遵循的歷史成本原則已無法適應(yīng)表外業(yè)務(wù)會計核算的要求，不能很好傳遞表外業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險信息。《國際會計準(zhǔn)則第30號-銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》（IAS30）、《國際會計準(zhǔn)則32號-金融工具：披露和列報》（IAS32）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則FAS133，都對表外業(yè)務(wù)的會計問題做出了規(guī)定。而我國還沒有相應(yīng)準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)相關(guān)項目的會計核算具體加以規(guī)范，應(yīng)加快制定相應(yīng)準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，對表外業(yè)務(wù)會計核算和披露的規(guī)定再予細化，規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容、原則及披露標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.強化獨立審計和銀行資信評級的作用，推動銀行改進信息披露。目前，獨立審計對銀行的監(jiān)督作用還很弱，而銀行評級更多是由監(jiān)管機構(gòu)主導(dǎo)。

　　強化獨立審計的作用，推動資信評級市場化，可以對商業(yè)銀行形成有效的外部約束和激勵機制，促使其改進其信息披露，提高信息披露質(zhì)量。

　　[參考文獻]

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