摘要：隨著當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人類社會對自然資源的消耗日益加劇,致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。加強(qiáng)環(huán)境會計核算,進(jìn)行環(huán)境會計信息披露,揭示環(huán)境資源的利用情況,環(huán)境污染的治理情況,是消除嚴(yán)峻環(huán)境形勢的必然要求。探討了企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題,對中國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出了有效的環(huán)境會計報告模式,并為環(huán)境會計在中國的發(fā)展提出建議。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;報告模式

　　1  環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

　　1.1披露企業(yè)的環(huán)境成本��

　　依據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議討論通過的《環(huán)境會計和報告(ISAR15)的立場公告》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)將其資本化,并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷,對于不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本,應(yīng)作為費用計入當(dāng)期損益,這些成本包括:與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本,清除前期活動引起的損害的成本,持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計成本,由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款,以及由于環(huán)境污染造成損失或傷害而對第三方的賠償,這些成本在作為費用計入損益時,應(yīng)單獨披露。

　　1.2披露企業(yè)的環(huán)境負(fù)債��

　　環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的,符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境負(fù)債內(nèi)容包括:環(huán)境負(fù)債的計量基礎(chǔ),每一類重大負(fù)債項目的性質(zhì),清償時間和條件,任何與已確認(rèn)環(huán)境負(fù)債的計量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍等,如果采用現(xiàn)值法作為計量基礎(chǔ),應(yīng)披露對估計未來現(xiàn)金流出和在報表中確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假定,包括清償環(huán)境負(fù)債現(xiàn)行成本的估計金額,計算環(huán)境負(fù)債所使用的預(yù)計長期通貨膨脹率,預(yù)計的清償負(fù)債的未來成本、折現(xiàn)率等。

　　1.3披露企業(yè)的會計政策��

　　與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本相關(guān)的特定會計政策企業(yè)應(yīng)予以披露,如有關(guān)計提環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)備金和或有負(fù)債的會計準(zhǔn)則等。

　　1.4企業(yè)應(yīng)披露的其他內(nèi)容 ��

　　(1)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的性質(zhì),包括對環(huán)境損害的說明,要求企業(yè)對這些損害作出補救的相關(guān)法律規(guī)章的說明,對據(jù)以計提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律和技術(shù)可能發(fā)生變化的說明。

　　(2)與會計實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型,包括實體正式采納的政策和方案,如果沒有上述政策和方案,應(yīng)說明這一事實。

　　(3)政府就環(huán)境保護(hù)措施給予企業(yè)的鼓勵,如環(huán)保撥款、補貼與稅收減免等。上述信息將幫助信息使用者評估環(huán)境措施對企業(yè)財務(wù)狀況的影響,企業(yè)當(dāng)前狀況和未來前景。

　　(4)企業(yè)環(huán)保工作的績效,它是指企業(yè)一定時期內(nèi)對環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及對環(huán)境保護(hù)和治理作出的貢獻(xiàn)。

　　2  環(huán)境會計信息披露的模式

　　2.1補充環(huán)境報告模式��

　　這種報告模式是指在現(xiàn)有的財務(wù)報告的基礎(chǔ)上,通過增加會計科目、增設(shè)報表項目來反映企業(yè)環(huán)境會計信息的報告模式。補充環(huán)境報告模式方法簡單、容易操作,它的缺陷是會計信息披露分散,使用不便,難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量績效作出直接的評價。

　　2.2獨立環(huán)境會計報告模式��

　　獨立環(huán)境會計報告模式將環(huán)境會計信息與企業(yè)現(xiàn)行會計報表分開披露,要求企業(yè)在原有三大報表的基礎(chǔ)上編制獨立的環(huán)境會計報告。這種模式使信息使用者能更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營情況和環(huán)境信息,減少了企業(yè)利用環(huán)境信息粉飾會計報表的機(jī)會。

　　2.3獨立報告模式與事項法會計并用��

　　無論是補充報告模式還是獨立報告模式都是在對環(huán)境會計信息進(jìn)行收集、加工處理后再進(jìn)行報告的過程模式,屬于按價值法會計進(jìn)行的披露。因而存在著價值法會計的固有缺陷,如確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格、相關(guān)性差、不充分、易受人為操縱等。而事項法會計可以彌補現(xiàn)行基于價值法會計披露模式的眾多缺陷。事項法的主要倡導(dǎo)者是美國會計學(xué)家喬治,索特(George H.Sorter)。他在1969年發(fā)表的《基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)形成的基本會計理論,事項法的基本核心就是將事項作為會計分類的最小單元,在日常核算中僅僅將各項交易活動進(jìn)行存儲、傳遞,而不進(jìn)行會計處理。

　　本文認(rèn)為,將獨立環(huán)境會計報告與事項法會計并用極大地消除了采用單一信息披露模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根據(jù)自身的知識水平、對環(huán)境會計信息的需要程度等因素,在適合自己的披露模式下獲取充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計信息。可以更好地滿足會計目標(biāo)——相關(guān)性的要求,因此該模式是一種較為有效、可行的環(huán)境會計信息披露模式。

　　3  中國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

　　3.1石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀��

　　按照中國證監(jiān)會2003年版《上市公司行業(yè)分類指引》,我們把石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)認(rèn)定為強(qiáng)污染行業(yè)。通過查閱2007年底以前在我國滬深兩地上市交易的石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)的138家企業(yè)的2006-2007年度報告,可以發(fā)現(xiàn),在2006年的年報中有119 家企業(yè)披露了有關(guān)環(huán)境會計方面的信息,所占比例約為86%,在2007年的年報中,有125 家企業(yè)對此披露,約占90%�？梢�,注重環(huán)境會計信息披露的企業(yè)逐漸增多。

　　年報中與環(huán)境會計有關(guān)的信息,絕大多數(shù)企業(yè)主要在董事會報告和報表附注中對外披露。對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)境相關(guān)的事項,個別企業(yè)會在重要事項、業(yè)務(wù)回顧與展望、公司基本情況簡介中反映。

　　上述企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容包括:企業(yè)環(huán)境政策環(huán)保投資,環(huán)保撥款、補貼與稅收減免,其他環(huán)境支出,排污費資源稅,資源補償費,ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證,綠化費,訴訟費,罰款,賠償與獎勵等。��

　　3.2我國強(qiáng)污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

　　(1)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不完整。大多數(shù)公司披露的環(huán)境會計信息只集中在一項或幾項內(nèi)容上,而不是按照國家環(huán)�？偩帧蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求,披露企業(yè)必須公開和自愿公開的環(huán)境會計信息,這就導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面。

　　(2)環(huán)境會計信息披露方式不規(guī)范。對于環(huán)境會計信息,有的公司披露的內(nèi)容較多,有的披露得較少,不同公司披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容不同、方式不同。

　　(3)環(huán)境會計信息披露未經(jīng)環(huán)境審計。審計報告中完全沒有涉及到環(huán)境會計信息披露方面的內(nèi)容,年報中也沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對上市公司發(fā)布的環(huán)境會計信息進(jìn)行鑒證,這大大降低了環(huán)境會計信息的可靠性。

　　4  對我國環(huán)境會計信息披露發(fā)展的建議��

　　第一,健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,使環(huán)境會計有法可依,使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二,加強(qiáng)對環(huán)境會計的監(jiān)督。企業(yè)僅從自身利益出發(fā),往往不會全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。

　　第三,制定激勵措施給主動、如實披露環(huán)境會計信息的企業(yè)以適當(dāng)獎勵,提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的比例和質(zhì)量。

　　第四,積極促進(jìn)環(huán)境會計的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會計理論也并不十分完善,但不可否認(rèn)其有許多合理的可借鑒之處。

　　中國企業(yè)應(yīng)在借鑒國外環(huán)境會計實務(wù)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,針對中國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題,從加大環(huán)保宣傳力度著手,在推進(jìn)環(huán)境會計準(zhǔn)則建設(shè)的同時加強(qiáng)政府監(jiān)管,探索出一條適合我國環(huán)境會計發(fā)展的道路,使環(huán)境會計逐步規(guī)范化和制度化,為實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

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