摘要：隨著當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人類社會(huì)對(duì)自然資源的消耗日益加劇,致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算,進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,揭示環(huán)境資源的利用情況,環(huán)境污染的治理情況,是消除嚴(yán)峻環(huán)境形勢(shì)的必然要求。探討了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題,對(duì)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出了有效的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式,并為環(huán)境會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展提出建議。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;報(bào)告模式

　　1  環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

　　1.1披露企業(yè)的環(huán)境成本��

　　依據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議討論通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告(ISAR15)的立場(chǎng)公告》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)將其資本化,并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷,對(duì)于不會(huì)在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本,應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,這些成本包括:與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本,清除前期活動(dòng)引起的損害的成本,持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)成本,由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款,以及由于環(huán)境污染造成損失或傷害而對(duì)第三方的賠償,這些成本在作為費(fèi)用計(jì)入損益時(shí),應(yīng)單獨(dú)披露。

　　1.2披露企業(yè)的環(huán)境負(fù)債��

　　環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的,符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境負(fù)債內(nèi)容包括:環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ),每一類重大負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì),清償時(shí)間和條件,任何與已確認(rèn)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍等,如果采用現(xiàn)值法作為計(jì)量基礎(chǔ),應(yīng)披露對(duì)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出和在報(bào)表中確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假定,包括清償環(huán)境負(fù)債現(xiàn)行成本的估計(jì)金額,計(jì)算環(huán)境負(fù)債所使用的預(yù)計(jì)長(zhǎng)期通貨膨脹率,預(yù)計(jì)的清償負(fù)債的未來(lái)成本、折現(xiàn)率等。

　　1.3披露企業(yè)的會(huì)計(jì)政策��

　　與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策企業(yè)應(yīng)予以披露,如有關(guān)計(jì)提環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)備金和或有負(fù)債的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

　　1.4企業(yè)應(yīng)披露的其他內(nèi)容 ��

　　(1)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的性質(zhì),包括對(duì)環(huán)境損害的說(shuō)明,要求企業(yè)對(duì)這些損害作出補(bǔ)救的相關(guān)法律規(guī)章的說(shuō)明,對(duì)據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律和技術(shù)可能發(fā)生變化的說(shuō)明。

　　(2)與會(huì)計(jì)實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型,包括實(shí)體正式采納的政策和方案,如果沒(méi)有上述政策和方案,應(yīng)說(shuō)明這一事實(shí)。

　　(3)政府就環(huán)境保護(hù)措施給予企業(yè)的鼓勵(lì),如環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免等。上述信息將幫助信息使用者評(píng)估環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,企業(yè)當(dāng)前狀況和未來(lái)前景。

　　(4)企業(yè)環(huán)保工作的績(jī)效,它是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)對(duì)環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及對(duì)環(huán)境保護(hù)和治理作出的貢獻(xiàn)。

　　2  環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式

　　2.1補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式��

　　這種報(bào)告模式是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目、增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目來(lái)反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告模式。補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式方法簡(jiǎn)單、容易操作,它的缺陷是會(huì)計(jì)信息披露分散,使用不便,難以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量績(jī)效作出直接的評(píng)價(jià)。

　　2.2獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式��

　　獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分開披露,要求企業(yè)在原有三大報(bào)表的基礎(chǔ)上編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。這種模式使信息使用者能更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和環(huán)境信息,減少了企業(yè)利用環(huán)境信息粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)。

　　2.3獨(dú)立報(bào)告模式與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)并用��

　　無(wú)論是補(bǔ)充報(bào)告模式還是獨(dú)立報(bào)告模式都是在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、加工處理后再進(jìn)行報(bào)告的過(guò)程模式,屬于按價(jià)值法會(huì)計(jì)進(jìn)行的披露。因而存在著價(jià)值法會(huì)計(jì)的固有缺陷,如確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格、相關(guān)性差、不充分、易受人為操縱等。而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)現(xiàn)行基于價(jià)值法會(huì)計(jì)披露模式的眾多缺陷。事項(xiàng)法的主要倡導(dǎo)者是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治,索特(George H.Sorter)。他在1969年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)形成的基本會(huì)計(jì)理論,事項(xiàng)法的基本核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元,在日常核算中僅僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞,而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　本文認(rèn)為,將獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)并用極大地消除了采用單一信息披露模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根據(jù)自身的知識(shí)水平、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要程度等因素,在適合自己的披露模式下獲取充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息�？梢愿�好地滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)——相關(guān)性的要求,因此該模式是一種較為有效、可行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

　　3  中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

　　3.1石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀��

　　按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年版《上市公司行業(yè)分類指引》,我們把石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)認(rèn)定為強(qiáng)污染行業(yè)。通過(guò)查閱2007年底以前在我國(guó)滬深兩地上市交易的石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)的138家企業(yè)的2006-2007年度報(bào)告,可以發(fā)現(xiàn),在2006年的年報(bào)中有119 家企業(yè)披露了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息,所占比例約為86%,在2007年的年報(bào)中,有125 家企業(yè)對(duì)此披露,約占90%�？梢�,注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)逐漸增多。

　　年報(bào)中與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的信息,絕大多數(shù)企業(yè)主要在董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注中對(duì)外披露。對(duì)于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng),個(gè)別企業(yè)會(huì)在重要事項(xiàng)、業(yè)務(wù)回顧與展望、公司基本情況簡(jiǎn)介中反映。

　　上述企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容包括:企業(yè)環(huán)境政策環(huán)保投資,環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免,其他環(huán)境支出,排污費(fèi)資源稅,資源補(bǔ)償費(fèi),ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證,綠化費(fèi),訴訟費(fèi),罰款,賠償與獎(jiǎng)勵(lì)等。��

　　3.2我國(guó)強(qiáng)污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

　　(1)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。大多數(shù)公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只集中在一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容上,而不是按照國(guó)家環(huán)�？偩帧蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求,披露企業(yè)必須公開和自愿公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,這就導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面。

　　(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不規(guī)范。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有的公司披露的內(nèi)容較多,有的披露得較少,不同公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不同、方式不同。

　　(3)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露未經(jīng)環(huán)境審計(jì)。審計(jì)報(bào)告中完全沒(méi)有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容,年報(bào)中也沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證,這大大降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　4  對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的建議��

　　第一,健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)僅從自身利益出發(fā),往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

　　第三,制定激勵(lì)措施給主動(dòng)、如實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì),提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例和質(zhì)量。

　　第四,積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論也并不十分完善,但不可否認(rèn)其有許多合理的可借鑒之處。

　　中國(guó)企業(yè)應(yīng)在借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對(duì)中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題,從加大環(huán)保宣傳力度著手,在推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)加強(qiáng)政府監(jiān)管,探索出一條適合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的道路,使環(huán)境會(huì)計(jì)逐步規(guī)范化和制度化,為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

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