按現(xiàn)行稅法規(guī)定，國家對(duì)公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所征稅：既按營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅和按營業(yè)稅額征收附加稅；又按收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（允許稅前扣除的部分）后的應(yīng)稅所得額的33%（年應(yīng)稅所得額3萬元以下的18%；3萬元至10萬元的27%）征收企業(yè)所得稅。尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，國家既要向員工個(gè)人征收一道個(gè)人所得稅，又要對(duì)超過國家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)（800至960元）部分，再向會(huì)計(jì)師事務(wù)所征收一道33%的企業(yè)所得稅。國家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付給員工的超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的勞動(dòng)報(bào)酬再征收一道企業(yè)所得稅，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬不能據(jù)實(shí)在稅前扣除，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收負(fù)擔(dān)過重的最主要原因，本文就此作一淺析。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“人合”組織，其最主要的資本是“人力智本”而不是“物質(zhì)資本”，以此相適應(yīng)其最主要的成本是支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。據(jù)筆者對(duì)某省2003年度206家會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯總數(shù)據(jù)的測算，支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬年人均達(dá)37，000元，勞動(dòng)報(bào)酬總支出占業(yè)務(wù)總收入的35.65%，占總成本支出（不含計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金）的60%左右。按單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所測算，其員工報(bào)酬支出占業(yè)務(wù)收入的比例：51%以上的有26家，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的12.6%；41%—50%的有59家，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的28.6%；31%—40%的有85家，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的41.2%；21%—30%的有27家，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的13.1%；20%以下的有9家，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的4.3%.

　　為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勞動(dòng)報(bào)酬支出如此之高？為什么要向其員工支付較高的勞動(dòng)報(bào)酬？這是由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特殊性和員工素質(zhì)決定的，否則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既聘不到、也留不住高素質(zhì)的優(yōu)秀人才。

　　第一、在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的人員一般具有本科以上學(xué)歷，大部分人員還具有注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評(píng)估師、注冊稅務(wù)師等執(zhí)業(yè)資格，由于其自身專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、工作能力以及自身價(jià)值普遍較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然要支付與其自身價(jià)值相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬。

　　第二，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，按照現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，哪怕是執(zhí)業(yè)過失，根據(jù)不同程度，也有可能要承擔(dān)行政責(zé)任或民事賠償責(zé)任或刑事責(zé)任。也就是說注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員要冒被吊銷執(zhí)業(yè)資格、賠得傾家蕩產(chǎn)、甚至坐牢的風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)也必然要支付較高的勞動(dòng)報(bào)酬。

　　第三，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的人員，其一年的實(shí)際工作日和一天的實(shí)際工作時(shí)間，大大超過國家的規(guī)定。1至5月分，員工不僅雙休息日要加班，而且每天的實(shí)際工作時(shí)間普遍在10小時(shí)以上，如果按照國家規(guī)定的每月工作天數(shù)和每一天的工作小時(shí)折算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的實(shí)際工作時(shí)間，一個(gè)月相當(dāng)于兩個(gè)月，故而支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬中也必須考慮加班、加點(diǎn)因素。

　　第四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的人員，每年都要投入很多的時(shí)間、精力和財(cái)力，參加專業(yè)技能培訓(xùn)、更新專業(yè)知識(shí)或報(bào)考相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，對(duì)自身的人力資本不斷進(jìn)行投資，以持續(xù)保持和提高自身的專業(yè)勝任能力。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工取得的勞動(dòng)報(bào)酬中也應(yīng)包含學(xué)習(xí)培訓(xùn)等“人力智本”再投資的成本。

　　由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付較高的勞動(dòng)報(bào)酬給員工以及勞動(dòng)報(bào)酬占總成本的大部分，這是由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特殊性決定的。但是，國家的現(xiàn)行稅收政策，沒有考慮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性，與制造業(yè)、流通業(yè)和一般服務(wù)業(yè)等行業(yè)一樣對(duì)待，按照相同的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除員工的勞動(dòng)報(bào)酬，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬不允許據(jù)實(shí)全額在稅前扣除。

　　注冊會(huì)計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，同時(shí)又是保障市場經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行必不可少的社會(huì)監(jiān)督力量。注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)在各級(jí)政府的重視和扶持下，得到了較快的發(fā)展并具有一定的規(guī)模，但是，與我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的要求以及企業(yè)的需求相比，無論是注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量及其素質(zhì)，還是其提供的服務(wù)種類及服務(wù)質(zhì)量，均有較大的差距，繼續(xù)需要各級(jí)政府部門的大力扶持。尤其是我國加入WTO后，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨更為激烈的會(huì)計(jì)市場和優(yōu)秀人才的國際競爭。在稅收政策方面，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際會(huì)計(jì)公司之間存在很大的差別，國際會(huì)計(jì)公司支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬允許全額在稅前扣除，同樣的勞動(dòng)報(bào)酬承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。鑒此，吁請(qǐng)國家盡快完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的稅收政策，減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)。具體來說，就是降低營業(yè)稅稅率（3%），允許稅前據(jù)實(shí)全額扣除支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬等。