事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制即由原具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位按企業(yè)法人的要求重新登記注冊(cè)成為獨(dú)立的企業(yè)法人時(shí)，對(duì)資產(chǎn)須做全面清查，由具有相應(yīng)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估。這其中，凈資產(chǎn)的界定和處置是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)、事業(yè)單位凈資產(chǎn)一般包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結(jié)余等為全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，擬對(duì)轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，事業(yè)單位凈資產(chǎn)的界定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探析。

　　一、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括滾存結(jié)余資金形成的一般基金和對(duì)外投資形成的投資基金兩部分。

　　1、一般基金的界定和會(huì)計(jì)處理

　　首先，應(yīng)按清查、審計(jì)結(jié)果，在履行相關(guān)的審批手續(xù)后，對(duì)報(bào)廢、毀損等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失，借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，對(duì)盤盈等原因造成的資產(chǎn)增加作相反會(huì)計(jì)處理。其次，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的確認(rèn)結(jié)果，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值作相反會(huì)計(jì)處理。

　　2、投資基金的界定和會(huì)計(jì)處理

　　事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，其實(shí)只是增加了“事業(yè)基金”，減少了“固定基金”，對(duì)凈資產(chǎn)總額并不產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)處理為：借記“對(duì)外投資”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”；同時(shí)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，，事業(yè)單位用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，事業(yè)基金總額也未發(fā)生變化，只是事業(yè)基中“一般基金”轉(zhuǎn)為“投資基金”。會(huì)計(jì)處理為：借記“對(duì)外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關(guān)增值稅）；同時(shí)借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。因此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制中，對(duì)投資基金的界定和會(huì)計(jì)處理需分別參照固定基金（后述）和事業(yè)基金中“一般基金”的界定方法和會(huì)計(jì)處理辦法。但對(duì)轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日形成的投資收益，不論是以固定資產(chǎn)投資，還是以貨幣、材料等投資，都應(yīng)確認(rèn)為其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)單位凈資產(chǎn)，作如下會(huì)計(jì)處理：借記“對(duì)外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業(yè)基金”或“結(jié)余分配”。

　　二、固定基金

　　固定基金是指事業(yè)單位持有固定資產(chǎn)所占有的基金，它源于事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)間位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，故事業(yè)單位購(gòu)置入賬的固定資產(chǎn)在沒(méi)有報(bào)廢、毀損的情況下，其固定資產(chǎn)、固定基金的賬面價(jià)值是不變的，不會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導(dǎo)致了事業(yè)單位虛增資產(chǎn)總額、虛增凈資產(chǎn)。對(duì)此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，應(yīng)依據(jù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)固定基金作出界定和會(huì)計(jì)處理。

　　1、對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按其價(jià)值大小及用途分別轉(zhuǎn)作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

　　2、對(duì)報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按規(guī)定審批程序批準(zhǔn)后作報(bào)廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

　　3、對(duì)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值取得的變價(jià)收入轉(zhuǎn)入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購(gòu)基金”；對(duì)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用、損失作相反會(huì)計(jì)處理。

　　4、盤盈及資產(chǎn)評(píng)估增值固定資產(chǎn)，按評(píng)估重置價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計(jì)折舊”。

　　5、對(duì)于改制基準(zhǔn)日需要轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購(gòu)基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

　　6、融資租入固定資產(chǎn)，在租人時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，實(shí)際支付融資租賃費(fèi)時(shí)，則根據(jù)每次支付金額相應(yīng)增加“固定基金”，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金”；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費(fèi)之前，實(shí)際上把固定資產(chǎn)價(jià)值分別反映在負(fù)債和凈資產(chǎn)中，負(fù)債“其他應(yīng)付款”反映應(yīng)付未付租賃費(fèi)，凈資產(chǎn)中“固定基金”反映實(shí)際已經(jīng)支付的租賃費(fèi)。所以，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日，對(duì)融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿是否能取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，如能取得其所有權(quán)，則應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則，將尚未支付的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)轉(zhuǎn)入“固定基金”，借記“待攤費(fèi)用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權(quán)的，則應(yīng)沖回已增加的“固定基金”。

　　三、專用基金

　　專用基金是指按規(guī)定從事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)余中提取的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金和修購(gòu)基金等。其中，職工福利基金和醫(yī)療基金主要用于職工福利及醫(yī)療保險(xiǎn)支出，在轉(zhuǎn)企改制中，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算，因而不列入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。修購(gòu)基金主要用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置與維修，應(yīng)納入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。

　　四、結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。上述結(jié)余在按規(guī)定計(jì)算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”或作“結(jié)余分配”，在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，分別構(gòu)成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。

　　經(jīng)上述審計(jì)調(diào)整和資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬后確認(rèn)的凈資產(chǎn)即為事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將事業(yè)單位改制注冊(cè)成為有限責(zé)任公司是目前事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的一種通行的做法。因而上述凈資產(chǎn)在履行相關(guān)審批手續(xù)后可進(jìn)一步實(shí)施公司化改造：一是“國(guó)退民進(jìn)”即公有資本退出，賬務(wù)處理時(shí)，借記“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記“銀行存款”；同時(shí)注入民營(yíng)資本，賬務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”。二是“國(guó)有資本折股投入”即將上述國(guó)有凈資產(chǎn)折成股份，投入轉(zhuǎn)企改制后的有限責(zé)任公司，作為注冊(cè)資本金，賬務(wù)處理時(shí)，借記“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“結(jié)余分配”，貸記“實(shí)收資本”。