隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象由過去主要為財(cái)政管理服務(wù)改變?yōu)榧葹閲�家�?cái)政服務(wù)，又為股東、債權(quán)人、潛在投資者及企業(yè)管理服務(wù)，企業(yè)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的自主權(quán)擴(kuò)大，會(huì)計(jì)處理方法靈活性增加。同時(shí)，所得稅法也在不斷地發(fā)展和完善，因此會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異越來越大，原有的所得稅會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)新環(huán)境的需要，所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成為必要。其必要性體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩個(gè)不同分支，分別有著不同的要求，各自的規(guī)范對(duì)象也不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)在以下許多方面存在差異：（1）二者目標(biāo)不同，依據(jù)也不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向會(huì)計(jì)信息需求者提供真實(shí)、客觀、公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度；而所得稅會(huì)計(jì)是為保證財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，公平社會(huì)分配，滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，依據(jù)稅法進(jìn)行。（2）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制、穩(wěn)健原則為核算基礎(chǔ)。以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，使收入與費(fèi)用配比，合理確定各期經(jīng)營成果，使會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確、相關(guān)和適用，并允許企業(yè)在處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)持保守態(tài)度，預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不計(jì)可能的收益，以防范風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)企業(yè)的收益穩(wěn)妥實(shí)現(xiàn)。所得稅會(huì)計(jì)則主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，以現(xiàn)金的實(shí)際收入或付出作為收人和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，操作簡(jiǎn)便，并可防止納稅人的偷漏稅行為。稅法為保證稅收，一般不采納有不確定性的核算原則，不承認(rèn)預(yù)提準(zhǔn)備或只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提。（3）核算范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是會(huì)計(jì)主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。而所得稅會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)部分資金運(yùn)動(dòng)，即由稅款的形式、計(jì)算和繳納所引起的資金運(yùn)動(dòng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)存在以上諸多不同，所以其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)�損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

　　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)統(tǒng)一存在許多缺陷。在所得稅的會(huì)計(jì)處理中，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，只適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種會(huì)計(jì)模式具有明顯的局限性：（1）滯后性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于稅法和相關(guān)法律的穩(wěn)定性約束下，對(duì)變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會(huì)計(jì)方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務(wù)處理對(duì)經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展反映滯后。（2）多變性。由于其強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的統(tǒng)一，因此，要求會(huì)計(jì)制度隨著稅法和相關(guān)法律的變革而相應(yīng)調(diào)整，使會(huì)計(jì)核算方法缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性。（3）提供的信息失實(shí)，無論對(duì)國家的宏觀決策管理還是對(duì)企業(yè)的微觀決策管理都不利。由于我國長期實(shí)行保證財(cái)政收入增長和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策，造成企業(yè)長期性成本補(bǔ)償不足，利潤偏高。企業(yè)以應(yīng)稅收益繳稅和分配，實(shí)際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動(dòng)資金匱乏，固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，使財(cái)務(wù)指標(biāo)失實(shí)，導(dǎo)致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會(huì)造成財(cái)政收入虛增，國民收入超分配，對(duì)通貨膨脹起了推波助瀾的作用。

　　3、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財(cái)方面的充分自主權(quán)，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調(diào)節(jié)。兩權(quán)分離要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身規(guī)律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。政府行政管理職能軟化和稅法等法律硬化，國家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔(dān)納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異必然會(huì)加大，客觀上要求建立起所得稅會(huì)計(jì)來處理這種差異。

　　4、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立是發(fā)展完善我國會(huì)計(jì)理論體系的必然要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。一方面，由于我國稅法的不健全和多變性，會(huì)計(jì)跟著財(cái)政稅收制度的變化走，成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，影響到會(huì)計(jì)信息的一致性，使會(huì)計(jì)理論處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài)，同時(shí)給會(huì)計(jì)教學(xué)工作也帶來一定的困難。另一方面，會(huì)計(jì)理論研究及其應(yīng)用也由于考慮到國家財(cái)政承受能力而停滯不前或難以應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離稅法限制，可使會(huì)計(jì)理論研究圍繞其目標(biāo)，按其內(nèi)在規(guī)律進(jìn)行。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著新稅法的頒布與實(shí)施，建立并發(fā)展獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系。這些將推動(dòng)我國會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化的發(fā)展。

　　5、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立是促進(jìn)我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國加入世貿(mào)組織，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長，以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大，要求會(huì)計(jì)信息具有國際可比性。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，會(huì)極大地影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌，不利于我國進(jìn)一步對(duì)外開放。

　　但是在我國目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行兩者完全分離除了會(huì)增加操作成本外，還存在其他許多困難。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、經(jīng)濟(jì)體制上。目前我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，政府在資源配置中仍起著很大作用，股份制經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重較低，企業(yè)還沒有成為真正意義上的市場(chǎng)主體。政府職能的轉(zhuǎn)變以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立還需要一個(gè)較長的過程�？傊�，我國目前還不具備實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)完全分離的經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)。

　　2、制度法規(guī)上。完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒完全獨(dú)立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。

　　3、會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離，客觀上增加了稅款計(jì)算、納稅申報(bào)和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，再加上會(huì)計(jì)操作手段相對(duì)落后，難以適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立后的會(huì)計(jì)工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，納稅代理制度要在實(shí)際工作中推行，尚須時(shí)日。稅收稽管工作也需很大的改進(jìn)。

　　我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離的模式，但是目前兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我國宜實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)適度分離的模式，即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行合理的控制，在兩者差異的基礎(chǔ)上注意相互協(xié)調(diào)，控制差異過大。

　　我國是社會(huì)主義國家，有著不同于資本主義國家的特點(diǎn)。國家在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中投資比重大占主導(dǎo)地位，投資利益主要集中于國家利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)必然要以維護(hù)國家利益為主。這與稅收法規(guī)的服務(wù)目標(biāo)一致。同時(shí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，這些也為實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)提供了可能。

　　實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的適度分離，應(yīng)做好以下幾方面工作：

　　1、制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性，在收入、費(fèi)用、利潤等要素的確認(rèn)和內(nèi)容構(gòu)成上，應(yīng)盡量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近，以便于調(diào)整工作，減少操作成本。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中，要在保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的同時(shí)，應(yīng)兼顧稅法的一些特殊規(guī)定，以利于兩者的協(xié)調(diào)。

　　3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要具體化，盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，這不僅有利于簡(jiǎn)化應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差異調(diào)整和稅款計(jì)算，而且有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性。