偷稅和逃稅的財務負擔與刑責風險

　　納稅是除了死亡以外沒人喜歡卻又不能避免的一件事，因而偷稅和逃稅也成為另一個永恒的話題。

　　我國2001年修訂的新稅收征管理辦法第62條對于偷稅是這樣規(guī)定的：偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。由此可見，偷稅的行為主要集中在納稅人財務部的日常工作中，對于會計賬簿和記賬憑證的作假，不按稅法規(guī)定計算收入和支出，不按規(guī)定納稅申報或者不申報，最終導致不繳稅或者少繳稅的行為。這也是為什么一旦被稅務稽查第一個就是查看企業(yè)財務賬冊的原因。

　　少繳稅款的原因有多種多樣，相對的稅務行政處罰也各有不同。如果因為稅務機關(guān)執(zhí)法過程中運用稅收法律不當或者有程序方面違法等原因，導致納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補交稅款，且不能加收滯納金，超過3年就不能追征了。但如果是納稅人自己因計算錯誤等失誤導致了未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)可以在3年之內(nèi)追征稅款和滯納金，如果情況特殊，追征期可以延長到5年，超過5年就不能追征了。

　　目前我國實行的征管方式是“征收、管理、稽查三分離”，偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處由稅務稽查局專門負責。在稅務稽查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人采取收入不開票不申報納稅，體外循環(huán)不入賬，購買假發(fā)票多列成本和費用，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅，改變交易實質(zhì)，將高稅率的交易行為轉(zhuǎn)變成低稅率的交易等偷漏稅的行為，稅務機關(guān)可以永久追征，納稅人不補交稅款、滯納金，就沒有出頭的日子了。

　　稅收征管法規(guī)定，納稅人偷稅的，首先要全額補交稅款。其次從應該繳納稅款的納稅期滿的次日起到實際繳納稅款為止，每天按應繳納稅款的萬分之五加收滯納金。除了補稅和滯納金，還要對納稅人處以不繳或少繳稅款的0.5倍到5倍的罰款。如果納稅人的行為構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責任。

　　2009年之前，偷稅不僅是一個稅法上的概念，同時還是一個刑法上的概念。但2009年2月28日刑法修正案通過以后，偷稅已經(jīng)不是刑法概念，取而代之的是逃避繳納稅款這個簡稱為逃稅的概念，而刑法上原來的偷稅罪也被逃避繳納稅款罪所取代，這應該算是一個進步。在經(jīng)濟法上稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。既然本來就不是國家的收入，只是國家憑借權(quán)力強制、無償?shù)膮⑴c分配，那么納稅人逃避繳稅怎么能算從國家那里偷稅呢？因此，把原來的偷稅罪改成逃避繳納稅款罪更切合實際。

　　納稅人什么樣偷逃稅款的行為會觸犯刑法？納稅人逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應該繳納納稅款金額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。但經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，納稅人補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任，但在5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。納稅人逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。如果納稅人有多次逃避納稅義務的行為，卻未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。