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楊岱梅:關(guān)于廢止雙薪計(jì)稅方法的一點(diǎn)看法

來(lái)源: 編輯: 2009/09/07 10:49:39 字體:

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào))宣布 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]629號(hào))第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。針對(duì)這一條款的出臺(tái),近日爭(zhēng)議頗多,輿論普遍認(rèn)為會(huì)加重年底取得雙薪的納稅人的負(fù)擔(dān)。我個(gè)人卻認(rèn)為這一條款的廢止恰恰是減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。本文件中明確了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕629號(hào))第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行,但并沒有說(shuō)明原方法廢止以后再取得雙薪該如何計(jì)稅。

  那么廢止以后取得雙薪如何計(jì)稅呢?

  對(duì)于月工資以外的工資薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金、加薪的計(jì)稅方法,總局于1996年先后出臺(tái)了針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人(非居民納稅人)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)、針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得年薪的國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)、以及針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人(居民納稅人)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)三個(gè)規(guī)范性文件。不難看出,這三項(xiàng)政策的出臺(tái)是順應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,是針對(duì)少數(shù)高收入人群在月工資外取得的工資薪金性質(zhì)收入所制定的計(jì)稅方法。三項(xiàng)政策中,只有年薪的計(jì)稅是比較特殊的,而其他兩種對(duì)于一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的的計(jì)稅方法在本質(zhì)上是一致的,即單獨(dú)視為取得一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅,只因境外人員(外籍人員)月工資收入通常較高而沒考慮生計(jì)費(fèi)在月工資中不足扣除的情況。隨后,總局又于2002年在國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件中針對(duì)行政、企事業(yè)單位年終為職工發(fā)放雙薪的情況規(guī)定了計(jì)稅方法,這種計(jì)稅方法在本質(zhì)上與一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)稅方法是完全一致的,即多出來(lái)的那一個(gè)月工資要與年終一次性獎(jiǎng)金一樣單獨(dú)視為一月的工資計(jì)稅。

  2005年總局又出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào),這個(gè)文件對(duì)全年一次性資金的計(jì)稅方法做了本質(zhì)上的改變,即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)再計(jì)稅(這中間還要考慮生計(jì)費(fèi)在月工資中不足扣除的情況),而不是單純的視為一個(gè)月的工資直接選擇稅率計(jì)稅。在這個(gè)文件中,明確了“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào))同時(shí)廢止”;明確了“實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位,個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行”,即居民納稅人無(wú)論是取得一次獎(jiǎng)金還是年薪都要按9號(hào)文件的規(guī)定的方法計(jì)算個(gè)人所得稅。然而文件沒有直接明確雙薪(國(guó)稅函〔2002〕629號(hào))以及非居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金(國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào))的計(jì)稅方法的廢止。但我們應(yīng)該清楚,立法不應(yīng)該存在原則上的“歧視”,即同一性質(zhì)的事件應(yīng)該以相同的原則來(lái)處理,那么對(duì)于工資薪金收入,就不應(yīng)該在計(jì)算原則上“因人而議”,應(yīng)該執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策。仔細(xì)研究一下國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)不難發(fā)現(xiàn),該文件明確了“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。”、“上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資”,從中應(yīng)該看出,雙薪實(shí)質(zhì)也是年終加薪或是績(jī)效工資,雙薪就應(yīng)該按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法來(lái)計(jì)稅。而對(duì)于非居民納稅人的全年一次性獎(jiǎng)金,該文件第六條表述“對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金,如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù),或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的,仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。”,也就是說(shuō)如果非居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金(非第五條所述各種名目獎(jiǎng)金),只要在境內(nèi)工作滿一個(gè)月以上的,也可以國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法來(lái)計(jì)稅。

  稅收政策的制定是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的大政方針對(duì)應(yīng)的。關(guān)于雙薪計(jì)稅方法再次以規(guī)范性文件的形式明確廢止,是因?yàn)閲?guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)明確下月起公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資,2010年起在事業(yè)單位全面實(shí)施績(jī)效工資,再不明確廢止勢(shì)必在事業(yè)單位中也會(huì)存在績(jī)效工資與雙薪如何計(jì)稅的不必要的困擾了。

責(zé)任編輯:Eva

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