風(fēng)險！母、子公司進行所得稅處理有何風(fēng)險？

近日，有會員咨詢母公司收取下屬子公司管理費的企業(yè)所得稅問題。母、子公司如何進行所得稅處理？有什么所得稅風(fēng)險？有沒有籌劃空間？對于這些問題，我們作一個具體梳理講解。

一、母公司收取子公司管理費的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。”

因此，母公司收取的管理費，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納企業(yè)所得稅；子公司支付給母公司的管理費，則不得在稅前扣除。

二、向子公司收取服務(wù)費有何稅收風(fēng)險？

針對子公司支付的管理費不能稅前扣除，最常見的籌劃方法是改“管理費”為“服務(wù)費”，由母公司向子公司收取“服務(wù)費”。但是，這并不是改簽一個協(xié)議，將管理二字改為服務(wù)那么簡單，納稅人一定要注意政策規(guī)定的適用條件。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號） 第二條規(guī)定：“母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。”

第五條規(guī)定：“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。”

第一條還規(guī)定：“母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。”

因此，母公司向子公司收入服務(wù)費要注意以下幾點：

1．發(fā)生真實服務(wù)業(yè)務(wù)。母公司對子公司的經(jīng)營、財務(wù)和人事等事項進行管理、審批等活動，要求子公司按照收入規(guī)模、利潤規(guī)模等一定比例上繳的費用，通常會被稅務(wù)機關(guān)認為不具有合理商業(yè)目的，實質(zhì)為企業(yè)管理，判定為“管理費”。

2．簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等。

3．按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價格。注意集團下屬子公司同類服務(wù)定價基本一致，與同行業(yè)其他集團同類服務(wù)定價相比沒有過高或者過低，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整定價。

| 作者：張翀（正保會計網(wǎng)校）

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