對境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理與稅務處理差異

來源: 編輯： 2009/05/22 09:43:19　字體：大小

小編絮語

套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　套期之三：對境外經(jīng)營凈投資套期——會計處理與稅務處理的差異

　　在會計處理上，對境外經(jīng)營凈投資的套期，應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。

　　在稅務處理上，對境外經(jīng)營凈投資的套期，有別于現(xiàn)金流量套期的處理：套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎(chǔ)，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。在企業(yè)收回或?qū)嶋H處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎(chǔ)。

責任編輯：紫菁

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