新企業(yè)所得稅法實施后壞賬損失的扣除

　　新《企業(yè)所得稅法》實施后，壞賬損失允許稅前扣除的政策得以延續(xù)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實施細(xì)則中進(jìn)一步明確，所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。同時，《國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，但納稅人報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，也可提取壞賬準(zhǔn)備金?！?a href="http://m.galtzs.cn/new/63/73/157/2006/2/ma35078945102260023872-0.htm">國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）規(guī)定，取消對企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金的行政審批。據(jù)此，納稅人可按照規(guī)定的比例自行提取壞賬準(zhǔn)備。

　　綜上所述，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、《實施細(xì)則》及相關(guān)政策，壞賬損失稅前扣除要注意以下幾點：

　　1.壞賬損失扣除范圍。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

　　2.壞賬損失提取比例。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。年末應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收票據(jù)），是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。

　　3.需要提供的資料。納稅人在申報壞賬損失時，均應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　4.報批的時限規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的壞賬損失，逾期不得扣除。企業(yè)的壞賬損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。