《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》解析

　　《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》是《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的主要附表，本文重點(diǎn)介紹稅法規(guī)定各項(xiàng)目的稅前扣除限額。因?yàn)楸酒诎l(fā)生數(shù)減去稅前扣除限額就等于納稅調(diào)整增加額。

　　工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。從2006年7月1日起企業(yè)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)固定為人均每月1600元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)分別按計(jì)稅工資的2%、14%提取扣除。其中，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未提供繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用繳款收據(jù)的不予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)從2006年1月1日起按計(jì)稅工資的2.5%提取扣除。但是在2006年度納稅申報(bào)時(shí)，工資、薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一按計(jì)稅工資政策調(diào)整前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)，2006年7月～12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行填報(bào)，從2007年度起，正常填報(bào)。福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)企業(yè)支付給殘疾職工加計(jì)扣除的工資額，換算為減免稅額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第43行填列。

　　實(shí)行工效掛鉤的納稅人，在附表十二《工資、薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》工效掛鉤企業(yè)的第6行、第7行和第9行，依據(jù)有關(guān)部門批準(zhǔn)計(jì)算扣除的工資總額分別填報(bào)。

　　利息支出。填報(bào)納稅人按稅法規(guī)定在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的、在納稅年度按同期同類銀行貸款利率支付的利息，超過部分或支付給關(guān)聯(lián)方超過注冊(cè)資本50%的借款利息不予扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰。全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例扣除。

　　本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異。填報(bào)以前年度按照稅務(wù)處理規(guī)定已作納稅調(diào)減，在本期不能在稅前扣除，應(yīng)予納稅調(diào)增的費(fèi)用或損失。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后年度確認(rèn)的費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的因納稅所得時(shí)間性差異而在本期的調(diào)增額，即是納稅人以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異（遞延稅款貸項(xiàng)）在本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)（遞延稅款借項(xiàng)）。

　　折舊、攤銷支出。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，可逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　廣告支出。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，超過部分不予扣除。即一般企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，再在以后年度扣除限額內(nèi)扣除。

　　食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度廣告費(fèi)支出可按銷售（營業(yè)）收入的8%扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　上述如為高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　制藥企業(yè)目前每一納稅年度廣告費(fèi)支出可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。按稅法規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)。

　　銷售傭金。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，超過部分不予扣除。

　　納稅人發(fā)生的傭金必須符合下列條件：一是有合法真實(shí)憑證。二是支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）。三是支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%.

　　財(cái)產(chǎn)損失。填報(bào)本納稅年度稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失金額，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失金額不予扣除。不包括應(yīng)由責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款額以及固定資產(chǎn)正常報(bào)廢發(fā)生的清理損失、金融企業(yè)抵債資產(chǎn)出售損失、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)入開發(fā)成本的項(xiàng)目報(bào)廢損失。

　　壞賬準(zhǔn)備金。填報(bào)按稅法規(guī)定計(jì)算提取的金額，超過部分不予扣除。具體在附表《壞賬損失明細(xì)表》中詳細(xì)填列。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。

　　各類社會(huì)保障性繳款。填報(bào)按稅法規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目金額。具體包括：納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)”。納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。

　　上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。填報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。稅法規(guī)定：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在一定比例內(nèi)（一般不超過總收入的2%）準(zhǔn)予扣除。超過部分不予扣除。

　　住房公積金。企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房之前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼金，可在稅前扣除。

　　本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。除金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差外，其他按會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)制度提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備、自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、其他準(zhǔn)備等都不得在稅前扣除。

　　罰款支出。填報(bào)納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，其他罰款不予扣除。

　　與收入無關(guān)的支出。填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生與收入無關(guān)的支出，此項(xiàng)支出稅前不予扣除。

　　本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤。填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅法規(guī)定的預(yù)售收入利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤。