高檔表稅負(fù)籌劃

　　比如某手表生產(chǎn)廠的籌劃方案。該廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬(wàn)元，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000（元），共計(jì)納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=8000（元）。

　　該廠財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)研究，提出建議：從4月1日起（消費(fèi)稅政策調(diào)整之日），將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

　　相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。

　　可以對(duì)這類通過(guò)價(jià)格調(diào)整獲起更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究：假設(shè)生產(chǎn)每只手表需購(gòu)進(jìn)材料成本為Y，銷售價(jià)格M（不含增值稅）剛剛超過(guò)1萬(wàn)元，那么廠家購(gòu)進(jìn)材料時(shí)現(xiàn)金流出1.17Y，銷售手表現(xiàn)金流入1.17M.其應(yīng)納增值稅為（M－Y）×17%，應(yīng)納消費(fèi)稅為M×20%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（M－Y－M×20%）×25%（為方便起見，不考慮其他稅前扣除，且假設(shè)適用25%企業(yè)所得稅稅率，下同），合計(jì)應(yīng)納稅（M－Y）×17%+M×20%+（M－Y－M×20%）×25%=M×62%－Y×42%，其最后收益為=0.55M－0.75Y.如果其銷售價(jià)格N剛剛少于1萬(wàn)元，則廠家向購(gòu)買方收取價(jià)稅合計(jì)為1.17N，由于其不屬于高檔手表，不納消費(fèi)稅，只需納增值稅（N－Y）×17%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（N－Y）×25%，合計(jì)納稅（N－Y）×17%+（N－Y）×25%=（N－Y）×50%，其最后收益為=0.42N－0.42Y.，對(duì)此進(jìn)行比較，當(dāng)0.75N－0.75Y>0.55M－0.75Y，即N>M×0.8時(shí)，定價(jià)低些反而收益更高。

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，這一思路的操作空間有限。當(dāng)M大于12500元時(shí)，12500元×0.8=10000元，同樣屬于高檔手表，要征消費(fèi)稅，方案就不適用了。

　　一般而言，產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。