員工在職工教育經(jīng)費中取得的勞動競賽獎金應繳納個人所得稅嗎

　　問：我是工會會計，在工作中我碰到這樣一個問題：公司每年按國家相關規(guī)定按職工工資總額的1%比例，計撥勞動競賽款，給工會用于職工開展勞動競賽活動用。近期稅務部門查賬時說提出的勞動競賽獎，應繳納所得稅。我曾經(jīng)看過資料說，按規(guī)定計提的工會款項，可不交所得稅。企業(yè)按國家規(guī)定比例提取的勞動競賽費用，是否必須繳納所得稅？該項費用經(jīng)工會開展勞動競賽發(fā)放給職工后，職工個人是否須繳納個人所得稅？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國工會法》第四十二條第三款“工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定”，《工業(yè)企業(yè)財務制度》（[92]財工574號）第四十九條“工會經(jīng)費是指按照職工工資總額2％計提撥交給工會的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的1.5％計提”，以及《工會會計制度》的相關規(guī)定，企業(yè)應依法計提工會經(jīng)費，該等經(jīng)費應主要用于工會各項活動的開展以及為職工提供的種類服務，具體可用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及工會組織的其他活動等方面的開支；用于履行工會職能、建立職工之家，開展法律咨詢，勞動爭議調解，慰問困難職工的費用；用于工會會員（代表）大會和各種會議，培訓工會干部和積極分子等費用。因此，你單位按工資總額的一定比例提取工會經(jīng)費，并由工會組織開展勞動競賽之用是符合現(xiàn)行法律規(guī)定的（當然，在提取的比例上可能存在問題）。

　　對該等提取的工會經(jīng)費，可否在稅前列支問題，根據(jù)《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號2000-09-01）“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除”，《國家稅務總局、中華全國總工會關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號2005-1-21）第一條“凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內”之規(guī)定，計提的工會經(jīng)費在稅前扣除的條件，除了企業(yè)應建立工會組織之外，在向工會組織撥交工會經(jīng)費時，必須取得由工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則，即使企業(yè)依法計提了工會經(jīng)費，該等提取的費用不能作為企業(yè)當期的期間費用在稅前扣除。因此，你公司提取的前述工會經(jīng)費，可否在稅前扣除，應依照前述規(guī)定作出判斷。

　　另外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條“下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金”，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2005修訂）》（國務院令第452號）第十四條“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費”之規(guī)定，從工會經(jīng)費中向職工個人支付的福利費，如果系屬于支付給職工個人的生活補助費，則補助的個人免繳個人所得稅；如果是因公司內部勞動競賽獲取的獎金收入，則應依法作為“工資、薪金所得”的一部分，計算繳納個人所得稅。