熱點丨夏日炎炎，防暑降溫考慮一下

夏日炎炎，貴公司是否考慮給員工發(fā)防 暑降溫費、用品和高溫補貼了呢？

這三者有什么不同嗎？

發(fā)放有什么條件限制嗎？

如何進行會計核算呢？

稅務(wù)處理有什么不同呢？

一 防暑降溫費、防暑降溫飲料及必需的藥品、高溫補貼的區(qū)別

防暑降溫費屬于職工福利，可以人人有份，可以給個人發(fā)放貨幣性補助，也可以發(fā)放非貨幣性實物；

高溫補貼是一種特殊性工資，不是人人都能享有；

防暑降溫飲料及必需的藥品，與勞動者工作時應佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動保護用品，與職工福利無關(guān)。

政策依據(jù)：

（1）財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）

第一條 企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（2）《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）

第十七條 勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況適時調(diào)整。

（3）《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）

用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料，防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

二 防暑降溫費、防暑降溫飲料及必需的藥品、高溫補貼的財稅處理

（一）防暑降溫費

1.防暑降溫費的會計處理

財企[2009]242號表明防暑降溫費是一種職工福利費，是人人可以享有的，建議計入“福利費”中。

（1）計提時：

借：成本費用類科目

　　貸：應付職工薪酬——職工福利費

（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——職工福利費

　　貸：銀行存款等科目

2、防暑降溫費的稅務(wù)處理

增值稅：防暑降溫費屬于福利費，如果發(fā)放的實物給員工個人，需要視同銷售。

企業(yè)所得稅：職工防暑降溫費屬于福利費，應受工資總額14%的比例限制。

個人所得稅：發(fā)放防暑降溫費，無論是實物還是現(xiàn)金，都屬于一種補貼收入，且不屬于免稅的補貼，故應與當月工資合并計算個人所得稅。

（二）防暑降溫飲料及必需的藥品

1.防暑降溫飲料及必需的藥品的會計處理

防暑降溫飲料及必需的藥品是勞保支出，建議計入“勞保費”中。

借：成本費用類科目--勞保費

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款等科目

2.防暑降溫飲料及必需的稅務(wù)處理

增值稅：作為勞動保護支出的飲品和藥品是可以抵扣進項稅額。

個人所得稅：無需繳納個稅。

企業(yè)所得稅：按照實際發(fā)生額在稅前扣除。

（三）高溫補貼

1.高溫補貼的會計處理

高溫補貼是一種特殊性工資，建議計入“工資”中。

（1）計提時：

借：成本費用類科目

　　貸：應付職工薪酬——工資

（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款

2.高溫補貼的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：高溫補貼屬于工資，企業(yè)所得稅中計入工資總額。

個人所得稅：與當月工資合并申報個稅。

增值稅：高溫補貼為貨幣性補貼，不涉及增值稅。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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