三種工作餐福利的財稅處理，快來對號入座吧

來源: 正保會計網校編輯： 2019/02/26 10:11:32　字體：大小

實務中，諸多企業(yè)為員工提供工作用餐的福利，福利形式也是種類多多。今天，小編匯總整理了一下不同形式的工作餐福利，并提供詳細的財稅處理供大家參考。您的企業(yè)屬于哪種呢？

一、發(fā)放餐飲補助

1.財會處理

序號	情形	會計處理	稅務處理
1	列入企業(yè)員工合理工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的餐飲補助。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： (1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； (4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 (5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。	在“應付職工薪酬—工資”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.并入“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。
2	不能符合上述條件的福利性補貼（如：給員工的餐卡充值作為補貼）	在“應付職工薪酬—福利費”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按規(guī)定計算限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.并入“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

2.政策依據

（1）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

第一條列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（2）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）

第三條關于職工福利費扣除問題

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

二、統(tǒng)一訂餐

1.財會處理

序號	情形	會計處理	稅務處理
1	企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由其他單位供應餐飲的支出。	在“應付職工薪酬—福利費”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。 2.定期與供餐企業(yè)結算并取得增值稅發(fā)票，且不能抵扣進項稅。 3.原則上不區(qū)分到個人的用餐費用，不繳納個人所得稅。

2.政策依據

（1）財政部《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）

第一條企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（2）國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務總局網站接受在線提問（2012年4月11日）：

根據個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

三、企業(yè)設立食堂

1.財會處理

序號	情形	會計處理	稅務處理
1	企業(yè)設立僅對內提供用餐服務的食堂	1.在“應付職工薪酬—福利費”核算。注：食堂采購的固定資產需列入“固定資產卡片”，折舊計入“應付職工薪酬—福利費”。	1.食堂費用作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按規(guī)定計算限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.食堂的費用需取得合法有效票據。 3.如果職工食堂已核算到職工個人，需按月納入員工工資總額中，統(tǒng)一繳納個人所得稅；如果企業(yè)沒有核算到員工個人，屬于就是一種集體性福利，原則上不需繳納個人所得稅。

2.政策依據

（1）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）

第三條關于職工福利費扣除問題

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

3.內部食堂的特殊業(yè)務

序號	情形	會計處理	稅務處理
1	職工食堂招待客戶	企業(yè)應當單獨核算該項支出，該項支出應計入“業(yè)務招待費”。	按照業(yè)務招待費扣除標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2	內部食堂由個人承包	承包者個人向企業(yè)提供餐飲服務發(fā)票，企業(yè)據此作為“應付職工薪酬--福利費“列支。	1.承包者個人應當按照承包承租經營所得繳納個人所得稅； 2.支付個人的承包費按照“福利費”的限額規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
3	食堂兼對外提供有償餐飲服務	對內、對外提供的餐飲服務，必須分開核算。 1.對內作為“應付職工薪酬—福利費”核算； 2.對外按照“餐飲業(yè)”核算（收支兩條線）。	1.對內按照“福利費”的限額規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除； 2.對外按照收支兩條線處理，確認應納稅所得額。