債權(quán)轉(zhuǎn)增資本是否繳納企業(yè)所得稅

　　近日，一家控股A公司來電詢問。該公司與本地B企業(yè)存在著密切的資金相互支持關(guān)系，雙方都是獨(dú)立核算的法人單位。截至2006年7月底，B企業(yè)累計(jì)向A公司借款人民幣3000萬元。因業(yè)務(wù)拓展的需要，經(jīng)雙方協(xié)調(diào)，A公司同意對(duì)B企業(yè)的3000萬元債權(quán)自8月份起作為投資轉(zhuǎn)增資本，并及時(shí)等額無條件放棄對(duì)B企業(yè)所享有的債權(quán)，即從本月開始A公司以債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的方式獲取在B企業(yè)相應(yīng)的3000萬元資本股權(quán)。A公司問：此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否涉及企業(yè)所得稅？

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本業(yè)務(wù)，是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第五條明確規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。按照上述處理辦法的規(guī)定，合作企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償A公司債務(wù)，A公司應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。也就是在8月份A公司接受資本方式清償時(shí)，合作企業(yè)用于抵債的3000萬元股權(quán)，應(yīng)按市場價(jià)格折算為投資成本入賬。要是3000萬元股權(quán)高于或低于按市場價(jià)格折算的金額，應(yīng)按折算后的金額作為計(jì)稅成本，確認(rèn)債務(wù)重組受益或是損失，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增或是調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　試舉例說明。假設(shè)企業(yè)的股權(quán)面值為1元，其以3000000股抵償A公司債權(quán)3000萬元，股權(quán)當(dāng)時(shí)市價(jià)為每股9元，3000000股權(quán)市值共計(jì)2700萬元。債務(wù)人（企業(yè)）作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)付賬款”30000000；貸記“股本”3000000，貸記“資本公積”27000000.債權(quán)人（A公司）會(huì)計(jì)分錄如下：借記“長期股權(quán)投資”30000000；貸記“應(yīng)收賬款”30000000.由上例可以看出，對(duì)低于債權(quán)成本的非現(xiàn)金清償債權(quán)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債權(quán)人（A公司）按債權(quán)面值入賬，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損失，債務(wù)人（企業(yè)）也不確認(rèn)所得，而作資本公積處理。但稅收處理上則必須按公允價(jià)值即2700萬元進(jìn)行入賬，作為計(jì)稅成本。也就是說，A公司在8月份接受資本方式清償時(shí)，合作企業(yè)用于抵債的3000萬元股權(quán)，應(yīng)按市場價(jià)格每股9元折算為投資成本入賬，按折算后的金額2700萬元作為計(jì)稅成本，確認(rèn)債務(wù)重組損失300萬元，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該業(yè)務(wù)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。同時(shí)，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，合作企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與A公司因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得。即：合作企業(yè)的債務(wù)重組所得＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－A公司因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值。在上面例子，合作企業(yè)3000萬元股權(quán)高于按市場價(jià)格每股9元折算的金額，應(yīng)按折算后的金額3000萬元作為計(jì)稅成本，確認(rèn)債務(wù)重組受益300萬元，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。