超比例保障基金不能稅前扣除

　　近日，湖北省襄樊市某人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員小王向高新區(qū)國(guó)稅局詢問(wèn)，他們公司今年第四季度通過(guò)辦理各類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)共收取保費(fèi)82.6萬(wàn)元，上繳保險(xiǎn)保障基金1183元。截至12月底，公司資產(chǎn)總額為208萬(wàn)元，保險(xiǎn)保障基金余額為3.65萬(wàn)元。在辦理所得稅季度申報(bào)時(shí)，小王將上繳的保險(xiǎn)保障基金從應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行了扣除，但稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)審核后卻告訴他這筆基金不能在稅前列支，這讓小王感到不解。

　　保險(xiǎn)保障基金是國(guó)家為了有效防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定，保障保單持有人利益而向各保險(xiǎn)公司收取的法定基金。對(duì)保險(xiǎn)公司上繳的保障基金在計(jì)算所得稅時(shí)該如何處理，國(guó)家已經(jīng)有了專門規(guī)定。稅務(wù)人員告訴小王，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)保障基金所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕136號(hào)）的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：（l）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)自留保費(fèi)的1%；（2）有保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過(guò)自留保費(fèi)的0.15%；（3）無(wú)保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過(guò)自留保費(fèi)的0.05%；（4）其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的比例。”但同時(shí)《通知》也特別規(guī)定：“保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；（2）人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。”

　　由此可見(jiàn)，由于小王所在的人壽保險(xiǎn)公司保障基金余額已經(jīng)占到總資產(chǎn)的1.75%，超過(guò)了1%的標(biāo)準(zhǔn)，因此按規(guī)定其繳納的保障基金不能在所得稅前扣除。