支付傷亡賠償金能否稅前扣除

　　我們是一家建筑安裝公司，2005年5月16日，我公司職工張小圖在公司貨場卸貨時，因火車司機違章，被前來我公司鐵路專用線上送料的火車軋成重傷，送進了市人民醫(yī)院，但由于傷勢過重，經(jīng)醫(yī)院搶救無效死亡。后經(jīng)我市社會勞動保障局認定，張小圖為工傷死亡。但由于張小圖死亡的時間恰屬我公司未參加工傷保險期間。所以，我公司依照國務院2003年4月27日通過并于2004年1月1日實施的《工傷保險條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，公司給予張小圖的親屬本地區(qū)上年度職工平均工資60個月的一次性工亡補助金，共45600元。

　　2005年7月8日，張小圖的家屬聽說工傷死亡賠償金的標準應該是我們當?shù)厣弦荒甓瘸擎?zhèn)居民人均可支配收入的二十年，便通過其聘請的代理律師要求我公司與鐵路部門共同支付賠償金差額款。2005年8月12日，在我公司的法律顧問與鐵路方面的法律顧問進行研究與協(xié)商后，最終答應了張小圖家屬的要求，由我公司與鐵路方面兩家共同承擔張小圖的死亡賠償金201566元。為此，我公司又于2005年8月20日向張小圖的家屬支付了55183元的差額款（鐵路方面支付了100783元）。

　　2005年12月20日，我市地稅局在對我公司2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導中，認為我公司兩次支付給張小圖家屬的賠償金共100783元，缺少支付的法律依據(jù)，且均未取得合法的發(fā)票（只有張小圖家屬簽收的收條）。所以，要求我公司應將這兩筆在“管理費用——勞動保險費”中列支的補償金進行納稅調(diào)整。

　　請問：難道我們支付的賠償金沒有法律依據(jù)嗎？沒有正規(guī)發(fā)票列支的職工死亡補助金真的不能在稅前扣除嗎？

　　答：首先，根據(jù)國務院頒布并于2004年1月1日實施的《工傷保險條例》第十四條第（一）項的規(guī)定，在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的，應當認定為工傷。同時，依據(jù)《工傷保險條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，凡屬于工傷死亡的，應該向死亡者親屬支付一次性工亡補助金；補助金的標準為48個月至60個月的統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資；用人單位依照《工傷保險條例》規(guī)定參加工傷保險的，一次性工亡補助金由社保保障機構(gòu)支付，未參加工傷保險期間用人單位職工發(fā)生工亡的，一次性工亡補助金由該用人單位按照《工傷保險條例》規(guī)定支付。因此，張小圖在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷亡的，應當認定為工傷死亡，你公司向張小圖的家屬支付60個月平均工資的一次性工亡補助金是合理的。

　　但是，由于張小圖的死亡畢竟是由火車司機違章造成的，從法律上說，張小圖的死亡事件是一種人身損害事件，而不是一種單純的工亡事故。因此，該事件便適用《最高人民法院關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2003〕20號）的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)該《解釋》第十七條和第二十九條的規(guī)定，受害人遭受人身損害造成死亡的，賠償義務人除應當根據(jù)搶救治療情況賠償因就醫(yī)治療支出的各項費用外，還應當賠償喪葬費、被扶養(yǎng)人生活費、死亡補償費以及受害人親屬辦理喪葬事宜支出的交通費、住宿費和誤工損失等其他合理費用。其中，死亡補償金的給付，按照所在地上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入或者農(nóng)村居民人均純收入的二十年計算。因此，張小圖死亡后，其家屬不僅可以向賠償義務人要求賠償其上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入二十年的死亡補償金，而且可以向賠償義務人要求賠償張小圖住院期間的各項費用以及喪葬費、被扶養(yǎng)人生活費和辦理喪葬事宜支出的交通費、住宿費和誤工損失等其他合理費用。

　　那么，究竟誰應該是賠償義務人呢？根據(jù)法釋〔2003〕20號第十一條第一款的規(guī)定，雇員在從事雇傭活動中遭受人身損害，雇主應當承擔賠償責任。雇傭關(guān)系以外的第三人造成雇員人身損害的，賠償權(quán)利人可以請求第三人承擔賠償責任，也可以請求雇主承擔賠償責任。雇主承擔賠償責任后，可以向第三人追償。因此，張小圖的親屬既可以向你公司請求賠償，也可以向鐵路方面請求賠償。至于你們兩家單位之間應如何分攤費用，你們兩家單位完全有權(quán)協(xié)商處理。當然，如果協(xié)商不成，也完全可以通過訴訟來解決。所以，你公司給予張小圖家屬的死亡補償金有法律依據(jù)。

　　其次，對于你公司給予張小圖家屬的死亡補償金能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除的問題。你市地稅局的稅務人員以你公司沒有取得合法的發(fā)票為由，認為不可在繳納企業(yè)所得稅前扣除，是沒有道理的。這是因為，《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號）第三條對發(fā)票的含義是這樣定義的：“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。”而你公司支付的所謂“死亡補償金”根本不屬于“經(jīng)營活動”，又如何能取得所謂的“發(fā)票”呢。對于張小圖的家屬來說，也只能給你公司打個收條而已，這就是事實，不能說這就不合法。況且，到目前為止，沒有任何的稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除的規(guī)定。因此，你公司根據(jù)《企業(yè)財務制度》第一百零四條第（二）項的規(guī)定，將支付給張小圖家屬的死亡補償金在管理費用中的“勞動保險費”里列支是合法的。