支付傷亡賠償金能否稅前扣除

　　我們是一家建筑安裝公司，2005年5月16日，我公司職工張小圖在公司貨場卸貨時(shí)，因火車司機(jī)違章，被前來我公司鐵路專用線上送料的火車軋成重傷，送進(jìn)了市人民醫(yī)院，但由于傷勢過重，經(jīng)醫(yī)院搶救無效死亡。后經(jīng)我市社會(huì)勞動(dòng)保障局認(rèn)定，張小圖為工傷死亡。但由于張小圖死亡的時(shí)間恰屬我公司未參加工傷保險(xiǎn)期間。所以，我公司依照國務(wù)院2003年4月27日通過并于2004年1月1日實(shí)施的《工傷保險(xiǎn)條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，公司給予張小圖的親屬本地區(qū)上年度職工平均工資60個(gè)月的一次性工亡補(bǔ)助金，共45600元。

　　2005年7月8日，張小圖的家屬聽說工傷死亡賠償金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是我們當(dāng)?shù)厣弦荒甓瘸擎?zhèn)居民人均可支配收入的二十年，便通過其聘請的代理律師要求我公司與鐵路部門共同支付賠償金差額款。2005年8月12日，在我公司的法律顧問與鐵路方面的法律顧問進(jìn)行研究與協(xié)商后，最終答應(yīng)了張小圖家屬的要求，由我公司與鐵路方面兩家共同承擔(dān)張小圖的死亡賠償金201566元。為此，我公司又于2005年8月20日向張小圖的家屬支付了55183元的差額款（鐵路方面支付了100783元）。

　　2005年12月20日，我市地稅局在對我公司2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)中，認(rèn)為我公司兩次支付給張小圖家屬的賠償金共100783元，缺少支付的法律依據(jù)，且均未取得合法的發(fā)票（只有張小圖家屬簽收的收條）。所以，要求我公司應(yīng)將這兩筆在“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”中列支的補(bǔ)償金進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　請問：難道我們支付的賠償金沒有法律依據(jù)嗎？沒有正規(guī)發(fā)票列支的職工死亡補(bǔ)助金真的不能在稅前扣除嗎？

　　答：首先，根據(jù)國務(wù)院頒布并于2004年1月1日實(shí)施的《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，在工作時(shí)間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。同時(shí)，依據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，凡屬于工傷死亡的，應(yīng)該向死亡者親屬支付一次性工亡補(bǔ)助金；補(bǔ)助金的標(biāo)準(zhǔn)為48個(gè)月至60個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資；用人單位依照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)的，一次性工亡補(bǔ)助金由社保保障機(jī)構(gòu)支付，未參加工傷保險(xiǎn)期間用人單位職工發(fā)生工亡的，一次性工亡補(bǔ)助金由該用人單位按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定支付。因此，張小圖在工作時(shí)間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷亡的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷死亡，你公司向張小圖的家屬支付60個(gè)月平均工資的一次性工亡補(bǔ)助金是合理的。

　　但是，由于張小圖的死亡畢竟是由火車司機(jī)違章造成的，從法律上說，張小圖的死亡事件是一種人身損害事件，而不是一種單純的工亡事故。因此，該事件便適用《最高人民法院關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2003〕20號）的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)該《解釋》第十七條和第二十九條的規(guī)定，受害人遭受人身損害造成死亡的，賠償義務(wù)人除應(yīng)當(dāng)根據(jù)搶救治療情況賠償因就醫(yī)治療支出的各項(xiàng)費(fèi)用外，還應(yīng)當(dāng)賠償喪葬費(fèi)、被扶養(yǎng)人生活費(fèi)、死亡補(bǔ)償費(fèi)以及受害人親屬辦理喪葬事宜支出的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和誤工損失等其他合理費(fèi)用。其中，死亡補(bǔ)償金的給付，按照所在地上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入或者農(nóng)村居民人均純收入的二十年計(jì)算。因此，張小圖死亡后，其家屬不僅可以向賠償義務(wù)人要求賠償其上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入二十年的死亡補(bǔ)償金，而且可以向賠償義務(wù)人要求賠償張小圖住院期間的各項(xiàng)費(fèi)用以及喪葬費(fèi)、被扶養(yǎng)人生活費(fèi)和辦理喪葬事宜支出的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和誤工損失等其他合理費(fèi)用。

　　那么，究竟誰應(yīng)該是賠償義務(wù)人呢？根據(jù)法釋〔2003〕20號第十一條第一款的規(guī)定，雇員在從事雇傭活動(dòng)中遭受人身損害，雇主應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。雇傭關(guān)系以外的第三人造成雇員人身損害的，賠償權(quán)利人可以請求第三人承擔(dān)賠償責(zé)任，也可以請求雇主承擔(dān)賠償責(zé)任。雇主承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向第三人追償。因此，張小圖的親屬既可以向你公司請求賠償，也可以向鐵路方面請求賠償。至于你們兩家單位之間應(yīng)如何分?jǐn)傎M(fèi)用，你們兩家單位完全有權(quán)協(xié)商處理。當(dāng)然，如果協(xié)商不成，也完全可以通過訴訟來解決。所以，你公司給予張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金有法律依據(jù)。

　　其次，對于你公司給予張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除的問題。你市地稅局的稅務(wù)人員以你公司沒有取得合法的發(fā)票為由，認(rèn)為不可在繳納企業(yè)所得稅前扣除，是沒有道理的。這是因?yàn)?，《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號）第三條對發(fā)票的含義是這樣定義的：“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！倍愎局Ц兜乃^“死亡補(bǔ)償金”根本不屬于“經(jīng)營活動(dòng)”，又如何能取得所謂的“發(fā)票”呢。對于張小圖的家屬來說，也只能給你公司打個(gè)收條而已，這就是事實(shí)，不能說這就不合法。況且，到目前為止，沒有任何的稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除的規(guī)定。因此，你公司根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第一百零四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，將支付給張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金在管理費(fèi)用中的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”里列支是合法的。