接受捐贈(zèng)的實(shí)物出售價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅

　　某公司前年10月接受某單位捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)一批，按市價(jià)估計(jì)10萬(wàn)元入帳，計(jì)入“資本公積”科目，去年11月，該公司將此實(shí)物出賣(mài)取得現(xiàn)金收入12.87萬(wàn)元，帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款                           128700

　　    貸：資本公積                              10000

　　        庫(kù)存商品                              100000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    18700

　　今年4月，稅務(wù)人員到該公司檢查，將該公司計(jì)入“資本公積”的此實(shí)物出售的價(jià)差作為納稅調(diào)增處理，下達(dá)了要該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3300元的通知。稅務(wù)人員的處理正確嗎？

　　根據(jù)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]077號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)這一規(guī)定，稅務(wù)人員對(duì)于該公司接受捐贈(zèng)的實(shí)物出售價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格部分征收企業(yè)所得稅是符合稅法規(guī)定的，從這規(guī)定不難看出，如果該公司出售此實(shí)物的凈收入低于10萬(wàn)元，則差額部分不能在稅前扣除。

　　正確的帳務(wù)處理是：

　　借：銀行存款                        128700

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入                           110000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）     18700

　　借：其他業(yè)務(wù)支出                    100000

　　    貸：庫(kù)存商品                               100000