積分福利的會計處理及分析

為滿足不同員工的個人需要，A公司將給員工的福利折算成積分，1積分代表1元，員工可以隨時用積分在公司的網(wǎng)上商城兌換實物。2022年端午節(jié)時每個員工發(fā)的福利是100積分，50人共計5000積分。2022年7月，其中20個員工兌換了1000積分的實物，8月公司將員工從商城兌換的實物發(fā)給員工，對應(yīng)的采購成本為800元。對該業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)當(dāng)怎么作賬？

端午節(jié)發(fā)放積分福利時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期的福利費(fèi)與應(yīng)付職工薪酬：

借：相關(guān)成本費(fèi)用-福利費(fèi)  5000
     貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)  5000

7月，20個員工提交了兌換1000積分的實物申請，公司還沒有實際交付實物，作分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 1000
      貸：合同負(fù)債    1000

8月，公司發(fā)實物發(fā)給員工時，作分錄：

借：合同負(fù)債  1000
     貸：主營業(yè)務(wù)收入  1000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，作分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本  800
      貸：庫存商品    800

對于以上會計處理，可能會有以下疑問：
1、員工申請兌換時不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 1000
       貸：合同負(fù)債    1000

2、外購貨物作為職工福利不確認(rèn)收入，自產(chǎn)的才需要確認(rèn)收入。

針對疑問1，員工申請兌換時是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計處理呢？

公司提供員工福利、還沒有支付時，確認(rèn)的負(fù)債是應(yīng)付職工薪酬，這點(diǎn)沒有疑問。在員工申請積分兌換時，實際就是要求結(jié)算應(yīng)付職工薪酬了，這個時點(diǎn)，公司要無條件兌付，所以沖減應(yīng)付職工薪酬；而此時，需要按員工的申請支付對應(yīng)的商品，會形成另外一項合同負(fù)債。

針對疑問2，我們可以參考《會業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定“企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！?/p>

這段話分三層理解：
第一層講，企業(yè)給職工發(fā)的非貨幣性福利，是按公允價值計量應(yīng)付職工薪酬的；
第二層講，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的，應(yīng)當(dāng)按公允價確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；
第三層講，企業(yè)以外購商品發(fā)福利的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按外購商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

所以，自產(chǎn)產(chǎn)品與外購產(chǎn)品發(fā)福利，會計處理時，應(yīng)付職工薪酬都是公允價值確認(rèn)。

這時，有人強(qiáng)調(diào)，文件中明確自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，外購商品是“應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”，所以，處理還是應(yīng)該會有差異的。

在財會【2014】8號發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南中，對自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的描述也是“按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬”。新修訂的準(zhǔn)則只是明確了自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利的處理，同時增加了外購商品用于員工福利時的處理。

否則，當(dāng)外購商品的采購成本與對外售價不一致時，差額應(yīng)當(dāng)怎么處理呢？

我們所以一直認(rèn)為外購商品發(fā)福利是按采購的賬面價值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，是因為一直將采購價值作為對外出售的價值處理了。對于這樣的理解也是有歷史軌跡的。比如所得稅法規(guī)，國稅函【2008】875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》就規(guī)定“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”，直到2016年《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）才修訂為“被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入”。

最后，參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》（財會【2017】22號），員工提供勞務(wù)換取實物的，屬于確認(rèn)收入的合同行為。

所以，個人認(rèn)為本案例下，不管是自產(chǎn)產(chǎn)品、還是外購商品用于員工福利，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。