包裝物押金收入應(yīng)如何計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅

    現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅對(duì)于包裝物的計(jì)稅問(wèn)題規(guī)定相同，即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)銷(xiāo)售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。但對(duì)于包裝物押金收入，兩稅的規(guī)定則有所不同，有的押金收入計(jì)稅時(shí)要考慮是否逾期，而有的押金收入計(jì)稅時(shí)則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費(fèi)稅，有的押金收入既征增值稅又征消費(fèi)稅。

    一、包裝物押金收入征稅范圍的認(rèn)定

    根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，包裝物押金收入單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以?xún)?nèi)又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅?！坝馄凇笔侵赋^(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年的期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況：

    （一）應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入。對(duì)于非酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計(jì)征增值稅又計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)于酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【啤ⅫS酒從量計(jì)征消費(fèi)稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計(jì)征增值稅；二是其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅）。

    （二）不征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計(jì)征增值稅，不計(jì)征消費(fèi)稅。

    二、包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式

    根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：

    （一）不含稅押金收入＝含稅押金收入／（1＋增值稅稅率或征收率）

    公式中的增值稅稅率同銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡(jiǎn)易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率

    （二）應(yīng)納增值稅＝不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率

    應(yīng)納消費(fèi)稅＝不含稅押金收入×消費(fèi)稅稅率

    （公式中的消費(fèi)稅稅率同包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率）

    三、包裝物押金收入計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅舉例

    （一）非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例

    某糧油加工廠（增值稅一般納稅人）向某糧店銷(xiāo)售一批食用植物油，在價(jià)外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再退還。則該筆押金收入應(yīng)納增值稅為：

    678÷（1＋13％）×13％＝78元

    （二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例

    1、非酒類(lèi)包裝物押金收入

    某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒(méi)收押金。則：

    應(yīng)納消費(fèi)稅＝1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

    應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17％）×17％＝217.95元

    2、酒類(lèi)包裝物押金收入

    某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2003年9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：9月8日銷(xiāo)售糧食白酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元；9月18日銷(xiāo)售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金58500元；9月28日，沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。

    該廠2003年9月份包裝物押金收入應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

    應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400÷（1＋17％）×25％＝5000元

    應(yīng)納增值稅＝23400÷（1＋17％）×17％＋46800÷（1＋17％）×17％＝3400＋6800＝10200元。