購銷雙方收付違約金的會計和稅務(wù)處理
正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧經(jīng)常接到會員咨詢購銷雙方支付違約金的稅務(wù)處理及能否開具發(fā)票的問題,老顧給大家簡單總結(jié)了一下,建議大家在實務(wù)中對不同情況下違約金,應(yīng)加以區(qū)分,分別進行會計與稅務(wù)處理。
一、購買方支付違約金
1、合同已履行情況下,購買方支付的違約金案例
案例1:
甲企業(yè)(生產(chǎn)制造企業(yè)一般納稅人,下同)和乙經(jīng)銷商(一般納稅人)簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同,合同中約定,乙經(jīng)銷商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款,逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。乙經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款,因此,向甲企業(yè)支付違約金10000元。
?。?)甲企業(yè)處理
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借:銀行存款 68500
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 9952.99
主營業(yè)務(wù)收入 58547.01
②增值稅的處理依據(jù)
《增值稅暫行條例》第六條及其實施細則第十二條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
根據(jù)上述規(guī)定,甲企業(yè)收取的違約金屬于價外費用,應(yīng)當并入貨物銷售額繳納增值稅另外依據(jù)國稅發(fā)〔1996〕155號規(guī)定,甲企業(yè)向乙經(jīng)銷商收取的違約金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。
③發(fā)票開具
甲企業(yè)應(yīng)把違約金和貨物價格合計起來開具在一張增值稅專用發(fā)票中,即增值稅專用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫價款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。
(2)乙經(jīng)銷商的處理
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借:庫存商品 58547.01
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 9952.99
貸:銀行存款 68500
②增值稅的處理由于乙經(jīng)銷商支付的違約金構(gòu)成了購買貨物價格的一部分,因此支付的違約金一部分計入貨物的采購成本,一部分屬于進項稅額可以用于抵扣。
2、合同未履行情況下,購買方支付的違約金
案例2:
甲企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份購銷合同,后乙經(jīng)銷商沒有購買甲企業(yè)的貨物,乙經(jīng)銷商向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。
?。?)甲企業(yè)的處理
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借:銀行存款 10000
貸:營業(yè)外收入 10000
?、谠鲋刀惖奶幚戆凑铡对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定,由于甲企業(yè)沒有銷售貨物,因此取得的違約金不屬于價外費用,不具有增值稅的納稅義務(wù)。
?、燮髽I(yè)所得稅的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《實施條例》第二十二條規(guī)定,甲企業(yè)取得的違約金作為當期應(yīng)稅收入。
?、馨l(fā)票開具根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定,由于合同未履行雙方?jīng)]有發(fā)生購銷交易,沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,因此甲企業(yè)收到違約金不能給乙經(jīng)銷商開具發(fā)票。
?。?)乙經(jīng)銷商的處理
?、贂嬏幚?/p>
借:營業(yè)外支出 10000
貸:銀行存款 10000
②企業(yè)所得稅的處理
依照《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條規(guī)定,支付的經(jīng)營性違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。
二、銷售方支付違約金案例3:甲企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同,合同中約定,甲企業(yè)應(yīng)在簽訂合同后30日內(nèi)交付貨物,逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。甲企業(yè)因逾期10日交付貨物,因此,向乙經(jīng)銷商支付違約金10000元。
1、甲企業(yè)的處理
?。?)會計處理
借:營業(yè)外支出 10000
貸:銀行存款 10000
?。?)增值稅的處理
按照《增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售方支付給購買方的違約金不屬于價外費用,不需要繳納增值稅。
?。?)企業(yè)所得稅的處理
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營活動中,違反合同的約定支付的違約金,屬于規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。
因此,甲企業(yè)支付的違約金可以在稅前扣除。
2、乙經(jīng)銷商的處理
?。?)會計處理
借:銀行存款 10000
貸:營業(yè)外收入 10000
?。?)增值稅的處理
按照《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定,由于乙經(jīng)銷商是購買方不是銷售方,因此,乙經(jīng)銷商取得的違約金不屬于價外費用,不需要繳納增值稅。
?。?)企業(yè)所得稅的處理
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此,乙經(jīng)銷商取得的違約金應(yīng)作為當期應(yīng)稅收入。
?。?)發(fā)票的開具
依據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。由于乙經(jīng)銷商取得的收入不是經(jīng)營活動收入,不屬于增值稅應(yīng)稅行為,因此不能給甲企業(yè)開具發(fā)票。
了解了上述政策規(guī)定和案例分析,另外,請大家思考一下:假設(shè)甲企業(yè)銷售一批貨物,因為運輸公司的原因?qū)е仑浳锲茡p,甲公司收取運輸公司支付的一筆賠償款,這筆賠償款是否需要繳納增值稅,能否給運輸公司開具增值稅發(fā)票呢?