2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編
《經(jīng)濟(jì)法》--一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
【大綱內(nèi)容】:一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
公式:應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.一般納稅人銷項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
了解準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算
【知識(shí)點(diǎn)】:一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
公式:應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
1.銷售額:=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用
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包括
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價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
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不包括
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(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的;發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方; (3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi): ①夠級(jí)別:由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府及財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi); ②有證據(jù):收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù); ③全上交:所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 (4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn),及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。 |
2.含稅銷售額的換算
①換算:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+11%)
【提示】銷售服務(wù):不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)
②判斷含稅的方法:
看票
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專用發(fā)票是不含稅的,普通發(fā)票是含稅的
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看行業(yè)
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零售業(yè)是含稅
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看項(xiàng)目
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價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金是含稅的
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3.視同銷售貨物行為銷售額的確定
①
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按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
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②
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按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
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③
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按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
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A.不征消費(fèi)稅的貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率); 成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。 |
B.征收消費(fèi)稅的貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率) |
4.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)包裝物押金
【解釋1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上;此外還包括購(gòu)買方明確表示不再退回包裝物。
【解釋2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分,租金屬于價(jià)外費(fèi)用,押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。
(2)折扣銷售
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明,可以按“折扣后”的銷售額征收增值稅;
如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
【解釋】在“備注欄”注明,不算同一張發(fā)票上分別注明。
(3)以舊換新
一般貨物
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按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格
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金銀首飾
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按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅
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(4)以物易物
以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理”,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)憑票抵扣+計(jì)算抵扣
抵扣方法
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具體內(nèi)容
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以票抵稅
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A.從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額(一般納稅人取得普通發(fā)票,不得抵扣。)
B.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 |
計(jì)算抵稅
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外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10% 或9%
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(2)接受境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)用于“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的“購(gòu)進(jìn)”貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
【注意】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)。
【解釋】非正常損失:指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)+因違法被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)。
(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(6)購(gòu)進(jìn)的“旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。
(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示:一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
(8)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。
(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(10)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例
【示例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。
本月該材料發(fā)生非正常損失10%,則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10(萬元)。
【試題演練】
【2017卷A·單選題】
根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于下列項(xiàng)目所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。
A.分配給投資者 B.增值稅免稅項(xiàng)目 C.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 D.個(gè)人消費(fèi)
『正確答案』A
『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
選項(xiàng)A:將購(gòu)進(jìn)的貨物用于分配給投資者,屬于視同銷售,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
選項(xiàng)BCD:增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【2017卷B·單選題】
甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購(gòu)進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的是( )。
A.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力燃料
B.為本公司職工健身使用而購(gòu)進(jìn)的健身器材
C.為對(duì)外提供污水處理勞務(wù)而購(gòu)進(jìn)的專用污水處理設(shè)備
D.用于交際應(yīng)酬而購(gòu)進(jìn)的酒類產(chǎn)品
『正確答案』A
『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù),允許從銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額用于免征增值稅項(xiàng)目(選項(xiàng)C)、集體福利(選項(xiàng)B)、個(gè)人消費(fèi)(選項(xiàng)D)的不得扣除。
【(2016年)·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,一般納稅人購(gòu)進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣的有( )。
A.貸款服務(wù) B.餐飲服務(wù) C.建筑服務(wù) D.娛樂服務(wù)
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【(2013年)·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,向乙商場(chǎng)銷售服裝1000件,每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購(gòu)買量大,甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷售,乙商場(chǎng)付款后,甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額,則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是( )元。
A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600
銷項(xiàng)稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)
『正確答案』B
『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅,本題銷項(xiàng)稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)。
【(2012年)·單選題】某金店是增值稅一般納稅人,2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條,每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元,收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.6800 B.5200 C.3400 D.2600
應(yīng)繳納增值稅=(4000-2000)×10×17%=3400(元)
『正確答案』C
『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但是,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
應(yīng)繳納增值稅=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。
【(2015年)·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺(tái),每臺(tái)含稅價(jià)款2925元;采取“以舊換新”方式銷售同型號(hào)空調(diào)20臺(tái),每臺(tái)舊空調(diào)作價(jià)585元,實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.40800 B.42500 C.47736 D.49725
『正確答案』B
『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
銷項(xiàng)稅額=[2925*80/(1+17%)+(2340+585)×20/(1+17%)]×17%=42500(元)。
【(2015年)·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月,銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票,取得含稅銷售額200萬元;開具增值稅普通發(fā)票,取得含稅銷售額120萬元;將外購(gòu)的布料用于集體福利,該布料購(gòu)進(jìn)價(jià)20萬元,同類布料不含稅銷售價(jià)為30萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為( )萬元。
A.46.5 B.49.9 C.51.6 D.54.4
『正確答案』A
『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
銷項(xiàng)稅額=(200+120)/(1+17%)×17%=46.5(萬元)。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
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新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
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