增值稅一般納稅人管理中存在的問題及解決措施

　　目前，經(jīng)濟(jì)體制和稅制改革不斷深化，增值稅一般納稅人的數(shù)量不斷增加，反映在一般納稅人管理方面的問題也越來越明顯。

　　一、增值稅一般納稅人管理中存在的問題

　　1.資格認(rèn)定不規(guī)范。

　　新辦企業(yè)認(rèn)定主觀性大。新辦企業(yè)申請認(rèn)定一般納稅人資格時，由于尚未進(jìn)行正常經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以文件規(guī)定的年實(shí)際銷售額標(biāo)準(zhǔn)作為批準(zhǔn)的依據(jù)，只能以企業(yè)是否具有一定經(jīng)營規(guī)模，有無相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有無貨物購銷合同或書面意向，預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上等要素作為標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)進(jìn)行審批，主觀性較大。一些不具備條件的小規(guī)模納稅人為了通過一般納稅人認(rèn)定，便利用這種管理上的薄弱環(huán)節(jié)，通過注銷小規(guī)模企業(yè)，新辦營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以新辦企業(yè)身份申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　　預(yù)計(jì)銷售額不易確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過查驗(yàn)企業(yè)銷售合同來預(yù)測納稅人的經(jīng)營前景。為此，一些新辦企業(yè)往往采取簽訂虛假合同的方式，虛構(gòu)經(jīng)營前景，來騙取一般納稅人資格，從而給日后的增值稅征管留下隱患。

　　“具有一定經(jīng)營規(guī)?！钡恼咭?guī)定在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確把握。對“經(jīng)營規(guī)?！睕]有統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至同一稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的稅務(wù)人員就會有不同的判別尺度，寬嚴(yán)不一，不利于規(guī)范執(zhí)法行為。

　　資格認(rèn)定存在重復(fù)勞動，容易造成職責(zé)不清。為了加強(qiáng)對增值稅一般納稅人的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)，從最基層的稅收管理員、分局局長到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理人員、業(yè)務(wù)局長，采取多級審核制度，做到按級報(bào)送、層層審批。除了按照規(guī)定認(rèn)真審核資料外，還要與企業(yè)相關(guān)人員約談，并到企業(yè)經(jīng)營地實(shí)地查驗(yàn)。但稅務(wù)分局和稅政科出具的約談筆錄、調(diào)查報(bào)告內(nèi)容幾乎雷同，存在大量重復(fù)工作，一旦出現(xiàn)問題，很難分清責(zé)任。

　　2.輔導(dǎo)期管理制度不完善。

　　思想認(rèn)識不到位，管理松懈。一些稅務(wù)部門沒有充分認(rèn)識到對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行輔導(dǎo)期管理的重要性和必要性，認(rèn)為只要認(rèn)定一般納稅人進(jìn)入輔導(dǎo)期，上了防偽稅控系統(tǒng)，就等于進(jìn)入了保險(xiǎn)箱，輔導(dǎo)期達(dá)到6個月就按期轉(zhuǎn)正，弱化了認(rèn)定后的增值稅一般納稅人的管理工作。

　　宣傳政策不夠，存在“當(dāng)月認(rèn)證，次月抵扣”誤區(qū)。根據(jù)對輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定，對企業(yè)取得的專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票在稽核比對無誤后方可抵扣。一般情況下取得的專用發(fā)票在當(dāng)月認(rèn)證后，于次月就可得到比對信息。但如果發(fā)生開票方存根聯(lián)信息漏采等不可預(yù)知的情況時，發(fā)票稽核比對的時間就會延長，從而導(dǎo)致次月無法取得稽核比對信息，造成“當(dāng)月認(rèn)證，次月無法抵扣”現(xiàn)象。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位，致使部分納稅人對政策理解產(chǎn)生偏差，不等交叉稽核比對無誤，便在次月提前抵扣。

　　政策執(zhí)行滯后于客觀實(shí)際。為達(dá)到“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的目的，一些輔導(dǎo)期內(nèi)的納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》精神，利用一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票有90天的認(rèn)證期，且當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣的規(guī)定，人為進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，待輔導(dǎo)期結(jié)束被正式認(rèn)定為一般納稅人后再認(rèn)證抵扣。這與輔導(dǎo)期一般納稅人“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定是相違背的。

　　3.年審制度忽視了地區(qū)差異。

　　統(tǒng)一的年審標(biāo)準(zhǔn)忽視了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異。在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的年審標(biāo)準(zhǔn)，對我國經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。如青海省西寧市城中區(qū)國稅局按照年審標(biāo)準(zhǔn)篩選出了45戶銷售收入達(dá)不到要求的一般納稅人，占到參加年審一般納稅人229戶的19.65%.如果嚴(yán)格按照年審標(biāo)準(zhǔn)一概取消這些企業(yè)的一般納稅人資格，不僅對這45戶企業(yè)的發(fā)展不利，而且對該區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

　　二、成因分析

　　1.一般納稅人資格認(rèn)定管理缺乏相關(guān)職能部門的配合。對于納稅人在申請辦理一般納稅人認(rèn)定資格時提供的身份證明和驗(yàn)資報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有鑒別真?zhèn)蔚哪芰?，必須要由公安機(jī)關(guān)及相關(guān)行業(yè)主管部門來配合。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對超越本部門權(quán)限的問題無能為力。

　　2.金融監(jiān)督失去作用。現(xiàn)金交易是商貿(mào)企業(yè)主要的結(jié)算方式，但這種結(jié)算方式逃避了金融部門的監(jiān)管，為企業(yè)做假賬提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)將現(xiàn)金科目作為過渡科目，進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，掩蓋了業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段滯后。近幾年，綜合征管軟件在稅收工作中的應(yīng)用大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，但是對于復(fù)雜多變的征管形勢來說，這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控偷稅行為和防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的能力不夠，對于虛開發(fā)票、制作假賬等問題還沒有有效的措施和方法。

　　三、對策

　　1.合理分解職能，規(guī)范認(rèn)定工作。在增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理工作中，要科學(xué)量化相關(guān)崗位的工作職責(zé)，使各項(xiàng)管理職能不重疊、不交叉。具體做法是：稅收管理員負(fù)責(zé)稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、催報(bào)催繳等日常管理工作。流轉(zhuǎn)稅綜合管理崗負(fù)責(zé)與企業(yè)相關(guān)人員約談，到企業(yè)經(jīng)營地進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)等工作。同時，結(jié)合實(shí)際制定《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，明確一般納稅人資格認(rèn)定的辦事程序、權(quán)限、內(nèi)容、時限等要素，制定工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范操作流程，細(xì)化操作步驟，使認(rèn)定工作有章可循、有規(guī)可依，做到公開、透明，將一般納稅人資格認(rèn)定工作完全置于納稅人的監(jiān)督之下。

　　2.轉(zhuǎn)變思想觀念，嚴(yán)格輔導(dǎo)期管理。無論是稅收決策部門，還是稅收政策的執(zhí)行者，都必須正確看待輔導(dǎo)期一般納稅人管理工作的目的和意義。輔導(dǎo)期納稅人達(dá)到6個月要轉(zhuǎn)正時，稅務(wù)部門不僅要按規(guī)定條件進(jìn)行全面審核，而且要調(diào)查核實(shí)其銷售收入、稅負(fù)情況以及“先比對，后抵扣”政策的執(zhí)行情況，同時關(guān)注認(rèn)定時注冊資金的貨幣流向，及時發(fā)現(xiàn)和掌握個別企業(yè)抽逃拆借資金情況。對納稅人采取實(shí)物投資的，要加強(qiáng)跟蹤管理，特別是對納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)發(fā)生的退貨行為，要從購銷雙方的資金往來、運(yùn)費(fèi)的發(fā)生地、發(fā)生的時間等多方面來驗(yàn)證行為發(fā)生的真實(shí)性。通過以上幾個方面的核實(shí)和監(jiān)控，最后再確定是否延長其納稅輔導(dǎo)期或取消其一般納稅人資格。

　　3.從完善結(jié)算制度上入手，加大監(jiān)管力度。制定相應(yīng)稅收政策，約束現(xiàn)金交易行為，促使納稅人通過金融機(jī)構(gòu)辦理資金結(jié)算，以確保其財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

　　4.完善政策，增強(qiáng)政策規(guī)定的可行性。為鼓勵西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有必要按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，降低一般納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)和年審條件。根據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)降低“門檻”，結(jié)合各地不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，適當(dāng)下放銷售額、年審標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)限。