法國(guó)的稅收制度十分完備、完整，是西方國(guó)家稅收體制的典型。
一、稅收制度諸原則
法國(guó)稅收制度的設(shè)立、運(yùn)轉(zhuǎn)、改革是根據(jù)一系列原則來進(jìn)行的�，F(xiàn)分別簡(jiǎn)述如下：
�。ㄒ唬┓ㄖ圃瓌t
首先，法國(guó)憲法規(guī)定了稅收制度的地位。第五共和國(guó)憲法第34條規(guī)定：由法律確定稅收規(guī)則、方式、稅率等。憲法第34條還規(guī)定了稅收制度不僅根據(jù)國(guó)家利益，還根據(jù)地方利益來設(shè)立。
其次，整個(gè)法國(guó)稅務(wù)體系是由稅務(wù)總法（CODE GENERAL DES IMPOTS）來進(jìn)行規(guī)定、規(guī)范的。所有稅務(wù)的征收、分配、處罰、檢查等均以稅務(wù)總法為準(zhǔn)。而各項(xiàng)政府有關(guān)政令實(shí)施細(xì)則也根據(jù)稅務(wù)總法及憲法規(guī)定的稅務(wù)制度性質(zhì)來制定，由行政法院加以監(jiān)督。
第三，對(duì)稅收范圍、征稅比率、新稅種的設(shè)立、納稅種類的取消等，均須以法案形式通過議會(huì)立法才能生效。
第四，所有稅務(wù)爭(zhēng)執(zhí)均須通過司法途徑、根據(jù)法律加以解決。
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稅務(wù)制度是以國(guó)家為代表、對(duì)國(guó)民各種收入及經(jīng)濟(jì)行為課以稅務(wù)的體制。因此，只有國(guó)家的代表才能實(shí)施征稅行為。整個(gè)稅務(wù)征收部門是國(guó)家機(jī)構(gòu)，工作人員屬國(guó)家公務(wù)員。由中央政府對(duì)稅務(wù)部門實(shí)行一元化領(lǐng)導(dǎo)。
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法律面前人人平等。這一原則表現(xiàn)在稅務(wù)方面，即是個(gè)人與國(guó)家在稅務(wù)上有爭(zhēng)端、個(gè)人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有爭(zhēng)端時(shí)，雙方以平等地位通過法律來解決。
還有稅務(wù)征收平等原則，指的是稅收規(guī)定如針對(duì)某一類型收入，則有該收入者均交同樣的稅，并無例外。對(duì)于已定的稅收標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定而言，相應(yīng)的納稅人是平等的。不會(huì)發(fā)生針對(duì)某些人以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，另一些人以另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。
（四）富者多交、貧者少交的原則
這是法國(guó)稅率政策的一個(gè)基本原則。如收入所得稅即實(shí)行高額累進(jìn)稅制，收入越高，納稅稅率越高，反之亦然。
以上是法國(guó)稅收制度的四個(gè)基本原則。
二、稅種一覽
從大類而言，法國(guó)稅種可歸為四個(gè)大類，即收入所得稅、消費(fèi)稅、資本稅及地方稅。
�。ㄒ唬┦杖胨枚悾↖MPOTS SUR LE REVENU）
收入所得稅的概念是指對(duì)工作、投資、經(jīng)營(yíng)等各類職業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的收入進(jìn)行征稅。但是，在有關(guān)稅收法中未對(duì)這一稅種的概念作精確定義，看來這是給以后稅收政策的制定留下足夠的變動(dòng)可能性。
具體而言，“收入”這一概念還不僅僅是金錢形式的，如實(shí)物等各種非金錢的收入也可被列為“收入所得”之中。此外，為獲得這一收入而支付的開支、價(jià)格、負(fù)擔(dān)等一般可從收入中相應(yīng)扣除，剩余部分作為凈收入才算作“可征稅收入”（REVENU IMPOSABLE）。收入所得稅分作對(duì)法人征收與對(duì)自然人征收兩部分。
1. 公司稅（IS：IMPOT SUR LA SOCIETE）
這是對(duì)法人征收的收入所得稅。凡是在法國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的股份有限公司、責(zé)任有限公司，不管其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬何種類型，是本國(guó)公司還是外國(guó)公司，均須征收這種稅務(wù)。而一些人員組合公司類型如集體名義公司、民事公司等，原則上不須繳納這種公司稅。但這些公司的人員可作選擇：是將收入納入個(gè)人所得稅交還是按公司稅交，一旦作出決定便不可改變。此外，合作社、協(xié)會(huì)、公立部門如其活動(dòng)是盈利性質(zhì)的，也須交納公司稅。一些互助組織、協(xié)會(huì)如其經(jīng)營(yíng)并非追求高額利潤(rùn)則可享受免稅待遇。
公司稅是對(duì)公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行征稅。這一凈利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)公司年度營(yíng)業(yè)成果進(jìn)行核算而作出資產(chǎn)負(fù)債表（BILAN）來顯示的。在稅法與會(huì)計(jì)法中，對(duì)凈利潤(rùn)的計(jì)算、折舊、成本、開支、庫(kù)存等均有明確規(guī)定，故在凈利潤(rùn)定義上不可能出現(xiàn)混淆。
目前對(duì)公司凈利潤(rùn)的征稅稅率為36.6％。至於未有盈利，或是虧損的企業(yè)，則只須交規(guī)定的基本稅類即可。
此外，稅務(wù)部門還根據(jù)企業(yè)具體情況對(duì)其實(shí)行不同的稅率或減免稅：
1）如果是新創(chuàng)公司，則前兩年公司稅免交，第三年交5％，第四年交50％，第五年交75％，第六年才全交。
2）公司資產(chǎn)的長(zhǎng)期升值部分，則只按18％的公司稅率交稅。
3）如是非盈利性的地方集體民事公司經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)，按10％至20％的低稅率交稅。
4）中小企業(yè)用于再投資的利潤(rùn)，左翼政府規(guī)定20萬法郎以內(nèi)只按20.9％稅率征稅。
2. 個(gè)人所得稅（IR：IMPOT SUR LE REVENU PERSONNEL）
這是一種對(duì)自然人即個(gè)人征收的稅。
個(gè)人所得稅是對(duì)所有有收入的個(gè)人征收的稅，其原則是根據(jù)收入不同而采用高額累進(jìn)制：即依據(jù)人們收入數(shù)目而劃分不同的征稅檔次。同時(shí)，又根據(jù)每個(gè)人不同的情況而扣除家庭、職業(yè)等開支，來計(jì)算有否孩子的家庭征稅參數(shù)。
以下三類人須交個(gè)人所得稅：
1）凡是家庭、主要居住地點(diǎn)在法國(guó)的人，即在法國(guó)連續(xù)居住6個(gè)月（即183天）的人；
2）凡是在法國(guó)進(jìn)行主要職業(yè)活動(dòng)的人；
3）凡是在法國(guó)有主要經(jīng)濟(jì)利益者。
因此，凡是符合上述三個(gè)條件之一者，不論其國(guó)籍是否為法國(guó)籍，均須就其所有收入（不管是在法國(guó)的收入還是在外國(guó)的收入 ）申報(bào)納稅。
凡是不屬上述三類的人，即不在法國(guó)常住者，則須就其在法國(guó)所獲收入交稅。
從1998年起根據(jù)新稅務(wù)法案，其征稅稅率為：
�。�1）凡年收入在25，890法郎以下者，不用納稅。
�。�2）年收入在25，890法郎至50，930法郎者，按10.5％的稅率納稅。
（3）年收入在50，930法郎至89，650法郎者，按24％的稅率納稅。
�。�4）年收入在89，650法郎至145，160法郎者，按33％的稅率納稅。
�。�5）年收入在145，160法郎至236，190法郎者，按43％的稅率納稅。
（6）年收入在236，190法郎至291，270法郎者，按48％的稅率納稅。
�。�7）年收入超過291，270法郎者，按54％的稅率納稅。
上述標(biāo)準(zhǔn)均為單身者的納稅標(biāo)準(zhǔn)。法國(guó)個(gè)人收入所得稅是按家庭來征收的，如一個(gè)納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報(bào)稅單，以兩人總收入除二來進(jìn)行計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)同上。如有小孩須負(fù)擔(dān)，兩人總收入中則應(yīng)減去小孩份額（一個(gè)小孩算半個(gè)份額）來計(jì)算。
因此上述標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。還有許多可以享受減免稅的項(xiàng)目：如在工資收入中一般先扣除10％、再扣除20％作為工作的支出而享受減稅，購(gòu)買房子貸款的利息可減稅，消費(fèi)貸款利息在一定時(shí)期內(nèi)可減稅，裝修、改善舊房設(shè)施可減稅，撫養(yǎng)老人、向慈善機(jī)構(gòu)捐款、投資人壽保險(xiǎn)、投資出租房產(chǎn)業(yè)等也可減稅。故在事實(shí)上，申報(bào)的須納稅收入是在享受各種減免后才按上述稅率納稅。
2002年，右翼政府重新執(zhí)政，為履行其競(jìng)選時(shí)的承諾，今年的個(gè)人所得稅將減少5％，在本屆政府任內(nèi)，減稅30％。
以上我們介紹的是收入所得稅狀況，不管是公司所得稅還是個(gè)人所得稅，它們都是建立在對(duì)收入的直接征稅上，因此是直接稅。
�。ǘ┫M(fèi)稅（IMPOTS SUR LA DEPENSE）
消費(fèi)稅是人們?cè)谙M(fèi)時(shí)向國(guó)家支付的稅。這種稅包容在商品價(jià)格內(nèi)，由商人向國(guó)家交納，因此是間接稅。
消費(fèi)稅分以下三類：
1. 增值稅（TVA）
這是法國(guó)最主要的消費(fèi)稅，也是國(guó)家財(cái)政收入中比重最大的稅收。
增值稅是指在商業(yè)流通領(lǐng)域中，對(duì)各種商業(yè)交易按特定比例征收的稅。這種商業(yè)交易可以是實(shí)物的（如商品交易），也可以是非實(shí)物的（如各種服務(wù)）。
增值稅稅率分為兩種：
1）基本食品、書籍、鄉(xiāng)村旅館、戲劇、音樂會(huì)、藥品等，稅率為5.5％。
2）其它商品及服務(wù)，稅率為19.6％。
2. 酒精、飲料、煙酒稅
這種稅是根據(jù)不同項(xiàng)目、不同出售方式按不同稅率來征收。如煙草稅稅率高達(dá)75.99％，且還不斷上調(diào)。酒精飲料在交納了20.6％的增值稅外，還要增交15％至20％的稅。此外，出售酒精飲料者還須交流通稅，數(shù)額不等。
3. 燃料稅
法國(guó)是歐洲對(duì)燃料征稅最重的國(guó)家，稅負(fù)比率高達(dá)80％多。雖然法國(guó)汽油不含稅價(jià)全歐最低，但因稅最重，故銷售價(jià)格很高。
（三）資本稅（IMPOTS SUR LE CAPITAL）
資本稅包括各項(xiàng)與資本、家產(chǎn)有關(guān)的稅，如房產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財(cái)產(chǎn)繼承稅、巨富稅等。
1. 注冊(cè)、登記稅（LES DROITS D‘ENREGISTREMENT）
凡是在官方的注冊(cè)、登記行為都須向政府納稅：如汽車注冊(cè)、印花稅、公司成立的注冊(cè)、結(jié)婚合同的訂立、預(yù)售或預(yù)購(gòu)合同的登記、居留證的發(fā)放、申請(qǐng)專利、借款合同等，由稅務(wù)局公布各種標(biāo)準(zhǔn)。民事、刑事所有契約行為，一般都須向政府繳納登記稅，稅率不等，由稅務(wù)局公布各種標(biāo)準(zhǔn)。
2. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅（LES DROITS DE MUTATION）
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是指在動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)交易、買賣、贈(zèng)與、繼承等轉(zhuǎn)移行為中國(guó)家征收的稅，其稅率差異很大。例如，舊房買賣的轉(zhuǎn)移稅為9％左右，遺產(chǎn)繼承的稅從5％至60％。這些行為均須公證人公證，除上述轉(zhuǎn)移稅外，還要加上公證人公證服務(wù)費(fèi)的增值稅。
3. 財(cái)產(chǎn)升值稅（TAXATION SUR DES PLUS-VALUES）
凡是動(dòng)產(chǎn)（如債券、股票）與不動(dòng)產(chǎn)（如房地產(chǎn)）的升值也均須納稅。這與收入稅不同：如債券、股票的分紅，應(yīng)算作收入來納稅，但其升值按本稅征收。目前動(dòng)產(chǎn)升值稅稅率在15％左右。不動(dòng)產(chǎn)升值稅稅率，如果在兩年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的短期升值，則將升值歸入收入總額內(nèi)按收入所得稅計(jì)算；如是兩年以上實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期升值，則扣除每年5％升值（減稅折扣與貨幣升值因素）后按收入總額進(jìn)行“參數(shù)計(jì)算”征稅。不管是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，均是在升值實(shí)現(xiàn)后才納稅：即是在買進(jìn)和售出這一行動(dòng)結(jié)束、當(dāng)事人獲得升值后才納稅。
4. 巨富稅（IGF：IMPOTS SUR LES GRANDES FORTUNES）
這是對(duì)擁有一定數(shù)額財(cái)富者才征收的稅務(wù)，又叫團(tuán)結(jié)互助稅。這一稅種設(shè)於1982年。
巨富稅規(guī)定在個(gè)人擁有動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)總額超出一定限額時(shí)，須納巨富稅，現(xiàn)時(shí)這一限額定為461萬法郎，稅率從0.55％到1.65％，也按高額累進(jìn)方式征稅，即財(cái)富越多，征稅也越多。
�。ㄋ模┑胤蕉悾↖MPOTS LOCAUX）
在法國(guó)，向中央交的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于向地方交的稅負(fù)。地方性的稅務(wù)收入只占稅收總額的20％上下。地方性稅收的受惠者是大區(qū)、省、市鎮(zhèn)三級(jí)地方政府。地方稅分為以下幾種：
1. 建筑地產(chǎn)稅（TAXE FONCIERE DES PROPRIETES BATIES）
這是對(duì)擁有房產(chǎn)、廠房及其附屬地產(chǎn)者按年度征收的稅。根據(jù)出租價(jià)值計(jì)算稅率，各地標(biāo)準(zhǔn)不一。
2. 非建筑地產(chǎn)稅（TAXE FONCIERE DES PROPRIETES NON BATIES）
這是對(duì)擁有非建筑用地產(chǎn)者按年度征收的稅，稅率也各地不一。
3. 居住稅（TAXE D‘HABITATION）
這是對(duì)居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須交納。稅率根據(jù)出租價(jià)值、居住者居住面積、收入情況等綜合計(jì)算，各地差異也很大。
4. 職業(yè)稅（TAXE PROFESSIONELLE）
職業(yè)稅是地方對(duì)所有從事非工資性職業(yè)活動(dòng)的法人或自然人征收的稅。企業(yè)是提供這一稅的主要源泉。稅率亦按各地出租價(jià)值再結(jié)合各行業(yè)參數(shù)等因素進(jìn)行計(jì)算，一年交一次。
5. 掃路稅與垃圾清除稅（TAXE DE BALAYAGE）
這兩種稅也是按年度征收的稅，由房主或房客交納。
�。ㄎ澹┒惙N比例
法國(guó)的總體稅收中，各稅種所占的比例是很不相同的，這反映了法國(guó)稅收制度的一系列基本特點(diǎn)。
1. 公司稅（IS），它占稅收總額的9％至12％。公司稅比例大小與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)好，公司稅所占比例就大，反之就小。
2. 個(gè)人所得稅（IR），一般為16％至21％左右。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，稅收來源充足的情況下，政府傾向于減少個(gè)人收入所得稅，這就使這一稅種占總稅收的比率下降。而經(jīng)濟(jì)不好，稅收數(shù)額下降，則個(gè)人就須交更多的稅。
3. 增值稅（TVA），這是在國(guó)家稅收中占比例最大的稅種，故國(guó)家對(duì)此稅十分重視，向企業(yè)追討不遺余力。其在稅收總額中的比例占30％至45％左右。
4. 石油產(chǎn)品國(guó)內(nèi)稅、煙酒稅等，這一稅種所占的比例一般在5％至10％。
5. 地方稅，占稅收總額的10％至15％左右。
6. 各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融交易的轉(zhuǎn)移稅、交易稅等，占稅收總額的6％至10％左右。
從上述比例可見，法國(guó)對(duì)個(gè)人收入所得的征稅壓力不大，但各種間接稅如增值稅、石油產(chǎn)品稅、煙酒稅、各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、金融交易稅等，則稅負(fù)沉重。這是法國(guó)稅收制度的一大特點(diǎn)。此外，除了這些稅負(fù)外，社會(huì)分?jǐn)偨穑–otisations Sociales）的重負(fù)更加沉重，以下會(huì)有進(jìn)一步介紹。
三、稅務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力范圍
法國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是個(gè)由中央政府直接管理、控制的部門，從上至下有嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)。
�。ㄒ唬┴�(cái)政部門
法國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)從屬于國(guó)家財(cái)政與預(yù)算管理體制。這一體制的最高決策者為經(jīng)濟(jì)財(cái)政工業(yè)部。該部負(fù)責(zé)全國(guó)經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的制訂與執(zhí)行。在財(cái)政預(yù)算方面，該部預(yù)算司負(fù)責(zé)制訂國(guó)家預(yù)算，提出每年的預(yù)算案（財(cái)政法案）。該司還要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，以保證各種開支符合預(yù)算撥款的項(xiàng)目與數(shù)額。該司的財(cái)政稽查官作為國(guó)家代表派駐各主要行政部門，在經(jīng)費(fèi)開支之前進(jìn)行事先稽查與審計(jì)，并會(huì)同有關(guān)部長(zhǎng)共同管理各部的經(jīng)費(fèi)活動(dòng)。
法國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算案及部長(zhǎng)的部令，實(shí)施稅法，進(jìn)行計(jì)算稅率、征稅、查稅等工作。與稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接相聯(lián)的，還有法國(guó)公共會(huì)計(jì)司，負(fù)責(zé)稅務(wù)征收、預(yù)算收支等工作。
（二）稅務(wù)機(jī)構(gòu)
法國(guó)稅務(wù)總局（DGI）隸屬于經(jīng)濟(jì)財(cái)政工業(yè)部，與預(yù)算司、公共會(huì)計(jì)司、國(guó)庫(kù)司、對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系總司等平級(jí)。該局負(fù)責(zé)稅率計(jì)算、稅收標(biāo)準(zhǔn)的制定、征稅、查稅等工作。但是，海關(guān)稅由全國(guó)海關(guān)及間接稅總署負(fù)責(zé)。此外，公司稅與間接稅也由公共會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)。
法國(guó)稅務(wù)總局下設(shè)四級(jí)機(jī)構(gòu)：
1. 全國(guó)與國(guó)際稅務(wù)檢查局系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅務(wù)的核實(shí)、檢查、處罰等工作。
2. 大區(qū)稅務(wù)局，這是負(fù)責(zé)大區(qū)稅務(wù)工作的系統(tǒng)。
3. 省稅務(wù)局，負(fù)責(zé)省一級(jí)的稅務(wù)工作。
4. 市鎮(zhèn)稅務(wù)所，負(fù)責(zé)市鎮(zhèn)等基層的稅務(wù)工作。
法國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共有85，000多工作人員，全部屬公務(wù)員，按公務(wù)員等級(jí)制劃分出不同的級(jí)別。各大區(qū)、省稅務(wù)負(fù)責(zé)官員均由經(jīng)濟(jì)財(cái)政工業(yè)部任命與管理，稅務(wù)部門由國(guó)家統(tǒng)一指揮，地方無權(quán)過問。因此，有著很濃的中央集權(quán)色彩。
我們上面已提到，稅務(wù)機(jī)構(gòu)與公共會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是密切聯(lián)系又相區(qū)別的。經(jīng)濟(jì)財(cái)政工業(yè)部公共會(huì)計(jì)司下設(shè)省公共會(huì)計(jì)局，省以下財(cái)務(wù)區(qū)設(shè)財(cái)務(wù)局，市鎮(zhèn)設(shè)財(cái)務(wù)所。這一套機(jī)構(gòu)合稱公共會(huì)計(jì)網(wǎng)，專門負(fù)責(zé)國(guó)家預(yù)算的收支執(zhí)行工作。由此，使稅務(wù)制定、征稅（屬稅務(wù)局系統(tǒng)）與收稅、退稅（屬公共會(huì)計(jì)系統(tǒng)）既相分離，又密切聯(lián)系，起到了相互監(jiān)督的作用。
作為財(cái)政監(jiān)督手段，法國(guó)還在經(jīng)濟(jì)財(cái)政工業(yè)部下設(shè)財(cái)政總監(jiān)，其權(quán)力很大，一切公共會(huì)計(jì)事務(wù)，不論是國(guó)家、地方還是企業(yè)個(gè)人，均置於其監(jiān)督之下。此外，法國(guó)還設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)法院，其職權(quán)由議會(huì)授與，不受行政權(quán)力控制，負(fù)責(zé)審查政府部門的財(cái)政賬目與國(guó)有企業(yè)等公共機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)賬目。該機(jī)構(gòu)共有250人左右。
因此，從稅務(wù)到公共會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)收支，均置於雙重監(jiān)督、控制之下。
�。ㄈ┒悇�(wù)部門權(quán)力范圍
法國(guó)稅務(wù)部門的權(quán)力及其范圍完全根據(jù)法律確定。
首先是根據(jù)財(cái)政法案的稅率計(jì)算各種稅務(wù)的具體數(shù)額，并向法人與自然人征稅。如個(gè)人每年收到一張所得稅報(bào)稅單，填寫后寄送稅務(wù)局，稅務(wù)局再根據(jù)不同稅率、根據(jù)各人具體情況計(jì)算好須納稅額后，寄還給報(bào)稅人。報(bào)稅人再在規(guī)定日期前，向國(guó)家財(cái)務(wù)局（TRESOR PUBLIC）交納稅金。
其次，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)公司、個(gè)人查賬，有權(quán)要求被查者出示所有財(cái)會(huì)賬目、銀行賬目，有權(quán)要求被查者（自然人或法人）對(duì)所有細(xì)節(jié)作出說明。稅務(wù)部門還要求各行政部門、企業(yè)提供相關(guān)資料與情報(bào)。這被稱為稅務(wù)部門的“信息權(quán)”。
第三，在查稅、稅務(wù)核對(duì)后，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)納稅人罰款、要求其支付欠稅稅款的利息等。這些罰款、補(bǔ)稅、追交利息等，既是根據(jù)法律、規(guī)章進(jìn)行的，又是根據(jù)納稅人具體情況而由稅務(wù)部門來決定的。由此，稅務(wù)部門擁有一定的自由度。
第四，在納稅人拒絕付稅、拒絕罰款時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)使用一切金融、經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行扣押、抵賬，或?qū){稅人的收入進(jìn)行強(qiáng)制提取等。有關(guān)行政部門，不管是中央的還是地方的，均須協(xié)助稅務(wù)部門行動(dòng)，否則即是違法，可被控告有罪。
以上四方面的規(guī)定，使稅務(wù)部門擁有很大的稅務(wù)行動(dòng)權(quán)力，它得到國(guó)家警察、國(guó)家憲兵、法院等司法界的大力協(xié)助，得到各級(jí)行政部門的協(xié)助。因此有人講，就稅收制度而言，法國(guó)不是一個(gè)民主國(guó)家，而是一個(gè)警察國(guó)家。
�。ㄋ模┕駲�(quán)利與稅務(wù)訴訟
稅收體制對(duì)納稅人即公民有著強(qiáng)制性的權(quán)力，那么公民權(quán)利如何保障？
如個(gè)人或公司與稅務(wù)部門有糾紛，便通過行政法庭、行政法院的途徑來解決。但是，如是事關(guān)間接稅，可上訴普通司法系統(tǒng)：如大事法庭，上訴法院，再高一層是最高法院。反過來，如果納稅人有意逃稅、漏稅，觸犯了稅法，則稅務(wù)部門可向刑事法庭起訴納稅人，一般是向輕罪法庭起訴。
上述司法系統(tǒng)，保證了在納稅人與稅務(wù)部門有爭(zhēng)執(zhí)、訴訟時(shí)，可望通過法律、通過獨(dú)立于行政系統(tǒng)的司法部門來進(jìn)行仲裁，從而使納稅人的利益受到法律保護(hù)。
從具體程序而言，納稅人首先可上訴稅務(wù)部門上級(jí)機(jī)關(guān)，其次可上訴省稅務(wù)委員會(huì)，這兩步是在行政部門內(nèi)部解決與納稅人的糾紛程序。第三，可上訴行政法庭，這就展開了司法程序。第四，可上訴行政上訴法庭，這是對(duì)行政法庭判決不服的上訴。第五，可上訴行政法院。這是最高一級(jí)的上訴。這是許多納稅人在與稅務(wù)部門發(fā)生爭(zhēng)訟時(shí)的步驟。一般而言，從查稅一開始，人們便可要求律師的協(xié)助。這也是保證納稅人權(quán)益不受侵犯的一個(gè)重要步驟。
四、社會(huì)分?jǐn)偨痼w制與征稅舉例
我們以上扼要介紹了法國(guó)稅收體制。但是，對(duì)于一個(gè)納稅人、對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，這還不是全部的。要真正了解整個(gè)法國(guó)稅制，就不能不涉及社會(huì)分?jǐn)偨痼w制。稅與社會(huì)分?jǐn)偨鹣嗉�，才�?gòu)成了一個(gè)完整的強(qiáng)制性賦稅體制，它對(duì)法國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活、政治生活與普通納稅人的日常生活有著重要的影響。
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法國(guó)是個(gè)福利國(guó)家，人們的生老病死、失業(yè)、退休、入學(xué)、住房等均有相應(yīng)的社會(huì)保障。為了支撐這一沉重的社會(huì)保障體系，便須依據(jù)“羊毛出在羊身上”的原則，讓所有人均根據(jù)收入交納社會(huì)分?jǐn)偨稹?br>
社會(huì)分?jǐn)偨鹗怯色@得工資、退休金等收入者根據(jù)特定比例從收入中支出的。而雇主也須繳納雇主的相對(duì)分?jǐn)偨鸩糠荨Ｎ覀円韵铝谐龉べY中主要的分?jǐn)偨鸨壤?br>
1. 疾病、生育、殘疾、死亡保險(xiǎn)：雇主交2.8％，雇員交6.8％，共9.6％。
2. 養(yǎng)老保險(xiǎn)：雇主交8.2％，雇員交6.55％，共14.75％。
3. 養(yǎng)老保險(xiǎn)：超出就保上限的部份，交1.6％。
4. 家庭補(bǔ)助：雇主交5.4％。
5. 鰥寡保險(xiǎn)：雇員交0.1％。
6. 工傷保險(xiǎn)：雇主交2.36％左右。
7. 住房補(bǔ)助：雇主交0.1％，9人以上企業(yè)交0.4％。
8. 失業(yè)保險(xiǎn)：雇員交3.22％，雇主交5.34％。
9. 補(bǔ)充退休金：雇員交2％至5％，雇主交3％至10％，視何種行業(yè)、何種職務(wù)而定。
10. 普遍化社會(huì)捐金（CSG）：3.4％（若斯潘政府?dāng)M從1997年起將之提高至7.5％）。
11. 社會(huì)債務(wù)償金（RDS）：0.5％。
12. 非受薪人交納分?jǐn)偨鸨壤?2.85％，根據(jù)收入來決定。退休人員交3.4％，再加老年保險(xiǎn)等分?jǐn)偨稹?br>
上述社會(huì)福利分?jǐn)偨穑m與稅收體制相區(qū)別，由社會(huì)分?jǐn)偨鹇?lián)合征收機(jī)構(gòu)征收，由全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)金庫(kù)與養(yǎng)老金金庫(kù)管理，但已日益變?yōu)橐环N“直接稅”，與其它稅一起成了法國(guó)經(jīng)濟(jì)的沉重負(fù)擔(dān)。而且，法國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)開支還不斷上升，由此政府不斷提高普遍化社會(huì)捐金（CSG）的比例，以填補(bǔ)赤字，這又加重了人們的負(fù)擔(dān)。目前，法國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)開支已占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的25％至30％左右，負(fù)擔(dān)十分沉重。
五、存在的問題與前景
面對(duì)二十一世紀(jì)，法國(guó)稅收制度將進(jìn)行一系列的改革。生產(chǎn)力的迅速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)層次、結(jié)構(gòu)的急劇變化，人們觀念、思想、心態(tài)的演進(jìn)，均對(duì)稅收體制提出了新的挑戰(zhàn)。
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1. 沉重稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相容
面對(duì)激烈的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率已成為各國(guó)企業(yè)的優(yōu)先關(guān)注目標(biāo)。而正如我們上面所述，法國(guó)沉重的強(qiáng)制性稅負(fù)體制已嚴(yán)重拖了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿，使企業(yè)難以降低成本。舉例而言，如一名受薪者拿到凈工資10，00歐元，則雇主總共要付出1800歐元。加上與受薪者人數(shù)、薪水總額直接相關(guān)的職業(yè)稅等，這一負(fù)擔(dān)更重。因此，雇主寧愿以機(jī)器取代人，輕易不雇人。此外法國(guó)勞工保護(hù)法律十分嚴(yán)密，雇人容易解雇難，更使企業(yè)不愿多雇。這也是法國(guó)失業(yè)率高的結(jié)構(gòu)性因素。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一致認(rèn)為，雖然法國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)以2％至3％的增長(zhǎng)率回升，但對(duì)減少失業(yè)影響很小。
2. 稅務(wù)平等與“殺富濟(jì)貧”
法國(guó)收入所得稅采取了高額累進(jìn)稅制，最高稅率高達(dá)56.8％，比其它工業(yè)化國(guó)家均高。相比之下，德國(guó)這一最高稅率為53％，瑞典51％，英國(guó)40％，美國(guó)僅為39.6％。於是，越富的人交稅越多。還要加上巨富稅，其稅率也比其它工業(yè)化國(guó)家高。結(jié)果是，富人與高收入者千方百計(jì)用各種手法來減稅、避稅，甚至將財(cái)富轉(zhuǎn)至國(guó)外，自己移居國(guó)外等。
對(duì)此，左、右翼有不同思路：左翼認(rèn)為多收入、有錢者本應(yīng)多交稅，這是社會(huì)互助的基本原則。而右翼認(rèn)為經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)力來自企業(yè)與企業(yè)家，只有減輕稅負(fù)，讓高收入者樂意留在法國(guó)，吸引更多投資者與高收入者來法國(guó)，才能振興經(jīng)濟(jì)、減少失業(yè)，使法國(guó)更富。因此，以社會(huì)黨為代表的左派勢(shì)力及以戴高樂派保衛(wèi)共和聯(lián)盟與法國(guó)民主聯(lián)盟為代表的右翼勢(shì)力，便在各自執(zhí)政時(shí)推行了不同的改革政策。
此外，由於法國(guó)將征稅線訂得較高，故繳納收入所得稅的家庭只占家庭總數(shù)的51％。而德國(guó)這一比例占62.3％，美國(guó)更高達(dá)94％。相比之下，高收入者成了收入所得稅的主要稅源。
3. 稅務(wù)部門權(quán)力與公民權(quán)利
稅務(wù)部門雖有法律為依據(jù)，但鑒于稅收是國(guó)家經(jīng)費(fèi)的來源，故歷來當(dāng)政者均不斷強(qiáng)化稅務(wù)部門的權(quán)力，造成在稅務(wù)領(lǐng)域公民權(quán)利受到削弱。如根據(jù)憲法、歐洲人權(quán)法，任何公民在遭到法律處罰前均可申訴理由、法官在爭(zhēng)訴雙方處于平等條件下進(jìn)行裁決。但稅務(wù)罰款卻非如此。如往往只根據(jù)遲交這一條便自動(dòng)加上罰款，而被罰者也難以上訴。在這方面，行政權(quán)取代了司法權(quán)，可擅自處罰納稅人。對(duì)此，法官公會(huì)曾提出異議。
4. 稅收體制過於復(fù)雜
直接稅、間接稅、所得稅、轉(zhuǎn)移稅……諸如此類不一而足。法國(guó)的稅制發(fā)展至今已十分復(fù)雜繁瑣。維持這一龐大的稅務(wù)部門，本身也耗費(fèi)國(guó)家大量預(yù)算。如何改革？這也是政界、司法界人士正在思考的問題。
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這是近年左、右翼政府相繼在做的事。意識(shí)形態(tài)不同，對(duì)稅務(wù)調(diào)整的思路也各異：右翼政府推行的改革旨在降低收入所得稅最高稅率，使高收入者獲益，同時(shí)也提高稅收起征率，使更多生活不富裕者可免交稅。在職業(yè)稅方面，則進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高增值稅，以補(bǔ)稅源。其宗旨在于刺激投資，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)回升。左翼政府則相反，拒絕降低最高稅率，反而在社會(huì)福利方面限制高收入者獲得權(quán)利，同時(shí)加大低收入階層的補(bǔ)助。企業(yè)稅方面，對(duì)盈利豐厚的大企業(yè)加重稅率，對(duì)中小企業(yè)則維持原狀。其宗旨在于更多照顧社會(huì)平等，減少貧富分化加劇現(xiàn)象。
