農(nóng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策與操作
一、農(nóng)業(yè)稅概述
?。ㄒ唬┘{稅人農(nóng)業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并取得農(nóng)業(yè)收入的合作經(jīng)濟組織、農(nóng)場、企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、寺廟、農(nóng)民和其他個人。
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農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)收入。
應(yīng)當(dāng)納稅的農(nóng)業(yè)收入分為以下四類：
1.種植糧食作物和薯類作物的收入；
2.種植棉花、麻類、煙葉、油料、糖料和其他經(jīng)濟作物的收入；
3.園藝作物的收入；
4.經(jīng)國務(wù)院規(guī)定或者批準(zhǔn)征收農(nóng)業(yè)稅的其他收入。
（三）納稅期限和納稅地點
農(nóng)業(yè)稅分夏、秋兩季征收。夏收較少的地區(qū)，可以不進行夏征，在秋季一并征收。
具體的征收時間，由省級人民政府規(guī)定。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時間，將應(yīng)當(dāng)繳納的糧食或者其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和現(xiàn)款送交指定的機關(guān)。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)
農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)收入，在具體計算農(nóng)業(yè)收入時，其計算標(biāo)準(zhǔn)為：
1.種植糧食作物的收入，按照糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
2.種植薯類作物的收入，按照同等土地種植糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
3.種植棉花、麻類、煙葉、油料和糖料作物的收入，參照種植糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
4.園藝作物的收入、其他經(jīng)濟作物的收入和國務(wù)院規(guī)定或者批準(zhǔn)征收農(nóng)業(yè)稅的其他收入，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定計算標(biāo)準(zhǔn)。
常年產(chǎn)量是根據(jù)土地的自然條件相當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營情況所評定的正常年景下農(nóng)作物的產(chǎn)量。對于糧食作物和經(jīng)濟作物評定的常年產(chǎn)量，一律折合為當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的主要糧食（北方為小麥，南方為稻谷），即以糧食為計算單位，以法定計算單位計算。各種糧食和經(jīng)濟作物折合主糧的比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
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農(nóng)業(yè)稅實行比例稅率，并分級規(guī)定平均稅率：
1.國務(wù)院規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅的平均稅率；
3.各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院規(guī)定的平均稅率和所屬各地區(qū)的情況，分別規(guī)定所屬自治州的平均稅率和所屬縣、自治縣、市的稅率。
4.自治州人民政府根據(jù)省級人民政府規(guī)定的平均稅率和所屬各地區(qū)的情況，分別規(guī)定所屬縣、自治縣、市的稅率。
5.如果縣、自治縣、市所屬各地區(qū)經(jīng)濟情況懸殊，不能按照一個稅率征收，縣、自治縣、市人民政府可以根據(jù)上一級人民政府規(guī)定的平均稅率，分別規(guī)定所屬各地區(qū)的稅率，報請上級人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
縣級以上人民政府對所屬地區(qū)規(guī)定的稅率，最高不得超過常年產(chǎn)量的25％。
（六）計稅方法
農(nóng)業(yè)稅以征收糧食（簡稱公糧）為主，采取實物征收、貨幣結(jié)算的辦法。即按照規(guī)定品種中等質(zhì)量的公糧數(shù)量和計稅價格折算農(nóng)業(yè)稅金額，納稅人以糧納稅，按質(zhì)論價。
結(jié)算價格的確定方法是：有合同定購價的，按照合同定購價結(jié)算；沒有合同定購價的，按照當(dāng)?shù)刂械燃Z市價結(jié)算。經(jīng)濟作物，林、牧、漁業(yè)產(chǎn)區(qū)農(nóng)業(yè)稅折征代金價格，按照不低于公糧價格和保持經(jīng)濟作物區(qū)和糧食作物區(qū)稅負(fù)平衡的原則核定。農(nóng)業(yè)稅征收結(jié)算價格的具體核定辦法，由省級財政部門規(guī)定，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
?。ㄆ撸┺r(nóng)業(yè)稅地方附加
農(nóng)業(yè)稅地方附加是隨同農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）正稅附征的一種地方性稅收。按照規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府為了辦理地方性公益事業(yè)的需要，經(jīng)過本級人民代表大會通過，可以隨同農(nóng)業(yè)稅征收地方附加，用于興修鄉(xiāng)村道路、橋梁，修繕農(nóng)村中小學(xué)校舍，興建水利工程等開支。
按照現(xiàn)行規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅地方附加的附加率最高不能超過15％。
農(nóng)業(yè)稅地方附加由農(nóng)業(yè)稅的納稅人按照其應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅稅額和規(guī)定的附加率計算繳納，計算公式如下：
應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅地方附加＝應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅稅額×附加率
二、農(nóng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠
農(nóng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要是減稅和免稅。按照《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《農(nóng)業(yè)稅條例》）以及其他有關(guān)文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要包括：
?。ㄒ唬ɑ暮蛷?fù)墾減免稅優(yōu)惠
為鼓勵開墾荒地，復(fù)墾廢棄土地，現(xiàn)行稅法規(guī)定對墾荒和復(fù)墾給予減免稅優(yōu)惠。
具體包括：
1.納稅人依法開墾荒地或者用其他方法擴大耕地面積所得到的農(nóng)業(yè)收入，從取得收入的年度起，可以免稅1年至3年。這里所說的依法開墾荒地是指按照一定的程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)開墾的荒地；用其他方法擴大耕地面積主要是指采用筑谷坊、修圩田、填山溝、筑河堤、修梯田等方法擴大耕地面積。（《農(nóng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例問答》）
2.移民開荒所得到的農(nóng)業(yè)收入，從取得收入的年度起，可以免稅3年至5年。（《農(nóng)業(yè)稅條例》）
3.納稅人在山地上新墾植或者新墾復(fù)的桑園、茶園、果園和其他經(jīng)濟林木，從取得收入的年度起，可以免稅3年至7年。（《農(nóng)業(yè)稅條例》）
?。ǘ┛蒲薪虒W(xué)減免稅優(yōu)惠
按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，納稅人從農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進行農(nóng)業(yè)試驗的土地取得的農(nóng)業(yè)收入可以免征農(nóng)業(yè)稅。
?。ㄈ┧こ虦p免稅優(yōu)惠
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人由于興修水利工程、水土保持工程而增加了單位面積產(chǎn)量的土地，受益不滿3年的，仍然參照其受益前的正常年景的產(chǎn)量計算征稅，增產(chǎn)部分可以免稅。按照（78）財農(nóng)字第2號文件規(guī)定，為了鼓勵沿海地區(qū)圍墾造田，對納稅人圍墾造田而增加的收入免征農(nóng)業(yè)稅。具體免稅年限，根據(jù)圍墾的工料費大小酌情規(guī)定，但最多不得超過5年。
?。ㄋ模┳匀粸?zāi)害減免稅優(yōu)惠
為照顧納稅人因遭受自然災(zāi)害發(fā)生損失而造成的困難，《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定，納稅人的農(nóng)作物因遭受水、旱、風(fēng)、雹或者其他自然災(zāi)害而歉收的，按照歉收程度，減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。減征或者免征的辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
（五）軍烈屬減免稅優(yōu)惠
為照顧軍烈屬，《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定，革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人和其他納稅人，因缺乏勞動力或者其他原因，納稅確有困難的，經(jīng)過縣級人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。
（六）國有良種示范繁殖農(nóng)場免稅優(yōu)惠
按照財稅字[1996]26號文件規(guī)定，對農(nóng)業(yè)系統(tǒng)事業(yè)單位的農(nóng)作物良種示范繁殖農(nóng)場，凡是良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70％以上（含70％）的，全額免征農(nóng)業(yè)稅；良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70％以下的，對繁殖良種的耕地免征農(nóng)業(yè)稅，對不繁殖良種的耕地照章征收農(nóng)業(yè)稅。具體征免農(nóng)業(yè)稅的耕地面積，以征收機關(guān)核查的實際繁殖良種的耕地面積為依據(jù)。
?。ㄆ撸┤龒{庫區(qū)移民減免稅優(yōu)惠
按照國稅函[1999]845號文件規(guī)定，對于三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民開墾荒地所取得的農(nóng)業(yè)收入，從有農(nóng)業(yè)收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)稅3到5年。對三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民所取得的非開荒農(nóng)業(yè)收入，由各省、自治區(qū)、直轄市給予一定時期的減免稅照顧，但最長不得超過3年。
?。ò耍┢渌麥p免稅優(yōu)惠
1.按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，納稅人在零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地上所取得的農(nóng)業(yè)收入，可以免征農(nóng)業(yè)稅。
2.按照（76）財稅字第5號文件規(guī)定，軍隊在軍用機場范圍內(nèi)，跑道以外空地上種植農(nóng)作物的收入，免征農(nóng)業(yè)稅。
3.按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，下列地區(qū)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征農(nóng)業(yè)稅：
?。?）農(nóng)民的生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地；
?。?）生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)；
?。?）交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧困山區(qū)。
遇到特大災(zāi)情，或者國務(wù)院決定的減稅、免稅措施，減征、免征農(nóng)業(yè)稅的數(shù)額由國務(wù)院或者財政部核準(zhǔn)；其他農(nóng)業(yè)稅減免數(shù)額，在不減少財政部分配的征收任務(wù)的前提下，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府核準(zhǔn)。
?。ㄒ唬┘{稅人農(nóng)業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并取得農(nóng)業(yè)收入的合作經(jīng)濟組織、農(nóng)場、企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、寺廟、農(nóng)民和其他個人。
?。ǘ┱鞫悓ο蠛驼鞫惙秶?br>
農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)收入。
應(yīng)當(dāng)納稅的農(nóng)業(yè)收入分為以下四類：
1.種植糧食作物和薯類作物的收入；
2.種植棉花、麻類、煙葉、油料、糖料和其他經(jīng)濟作物的收入；
3.園藝作物的收入；
4.經(jīng)國務(wù)院規(guī)定或者批準(zhǔn)征收農(nóng)業(yè)稅的其他收入。
（三）納稅期限和納稅地點
農(nóng)業(yè)稅分夏、秋兩季征收。夏收較少的地區(qū)，可以不進行夏征，在秋季一并征收。
具體的征收時間，由省級人民政府規(guī)定。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時間，將應(yīng)當(dāng)繳納的糧食或者其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和現(xiàn)款送交指定的機關(guān)。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)
農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)收入，在具體計算農(nóng)業(yè)收入時，其計算標(biāo)準(zhǔn)為：
1.種植糧食作物的收入，按照糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
2.種植薯類作物的收入，按照同等土地種植糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
3.種植棉花、麻類、煙葉、油料和糖料作物的收入，參照種植糧食作物的常年產(chǎn)量計算。
4.園藝作物的收入、其他經(jīng)濟作物的收入和國務(wù)院規(guī)定或者批準(zhǔn)征收農(nóng)業(yè)稅的其他收入，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定計算標(biāo)準(zhǔn)。
常年產(chǎn)量是根據(jù)土地的自然條件相當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營情況所評定的正常年景下農(nóng)作物的產(chǎn)量。對于糧食作物和經(jīng)濟作物評定的常年產(chǎn)量，一律折合為當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的主要糧食（北方為小麥，南方為稻谷），即以糧食為計算單位，以法定計算單位計算。各種糧食和經(jīng)濟作物折合主糧的比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
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農(nóng)業(yè)稅實行比例稅率，并分級規(guī)定平均稅率：
1.國務(wù)院規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅的平均稅率；
3.各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院規(guī)定的平均稅率和所屬各地區(qū)的情況，分別規(guī)定所屬自治州的平均稅率和所屬縣、自治縣、市的稅率。
4.自治州人民政府根據(jù)省級人民政府規(guī)定的平均稅率和所屬各地區(qū)的情況，分別規(guī)定所屬縣、自治縣、市的稅率。
5.如果縣、自治縣、市所屬各地區(qū)經(jīng)濟情況懸殊，不能按照一個稅率征收，縣、自治縣、市人民政府可以根據(jù)上一級人民政府規(guī)定的平均稅率，分別規(guī)定所屬各地區(qū)的稅率，報請上級人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
縣級以上人民政府對所屬地區(qū)規(guī)定的稅率，最高不得超過常年產(chǎn)量的25％。
（六）計稅方法
農(nóng)業(yè)稅以征收糧食（簡稱公糧）為主，采取實物征收、貨幣結(jié)算的辦法。即按照規(guī)定品種中等質(zhì)量的公糧數(shù)量和計稅價格折算農(nóng)業(yè)稅金額，納稅人以糧納稅，按質(zhì)論價。
結(jié)算價格的確定方法是：有合同定購價的，按照合同定購價結(jié)算；沒有合同定購價的，按照當(dāng)?shù)刂械燃Z市價結(jié)算。經(jīng)濟作物，林、牧、漁業(yè)產(chǎn)區(qū)農(nóng)業(yè)稅折征代金價格，按照不低于公糧價格和保持經(jīng)濟作物區(qū)和糧食作物區(qū)稅負(fù)平衡的原則核定。農(nóng)業(yè)稅征收結(jié)算價格的具體核定辦法，由省級財政部門規(guī)定，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
?。ㄆ撸┺r(nóng)業(yè)稅地方附加
農(nóng)業(yè)稅地方附加是隨同農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）正稅附征的一種地方性稅收。按照規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府為了辦理地方性公益事業(yè)的需要，經(jīng)過本級人民代表大會通過，可以隨同農(nóng)業(yè)稅征收地方附加，用于興修鄉(xiāng)村道路、橋梁，修繕農(nóng)村中小學(xué)校舍，興建水利工程等開支。
按照現(xiàn)行規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅地方附加的附加率最高不能超過15％。
農(nóng)業(yè)稅地方附加由農(nóng)業(yè)稅的納稅人按照其應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅稅額和規(guī)定的附加率計算繳納，計算公式如下：
應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅地方附加＝應(yīng)納農(nóng)業(yè)稅稅額×附加率
二、農(nóng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠
農(nóng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要是減稅和免稅。按照《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《農(nóng)業(yè)稅條例》）以及其他有關(guān)文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要包括：
?。ㄒ唬ɑ暮蛷?fù)墾減免稅優(yōu)惠
為鼓勵開墾荒地，復(fù)墾廢棄土地，現(xiàn)行稅法規(guī)定對墾荒和復(fù)墾給予減免稅優(yōu)惠。
具體包括：
1.納稅人依法開墾荒地或者用其他方法擴大耕地面積所得到的農(nóng)業(yè)收入，從取得收入的年度起，可以免稅1年至3年。這里所說的依法開墾荒地是指按照一定的程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)開墾的荒地；用其他方法擴大耕地面積主要是指采用筑谷坊、修圩田、填山溝、筑河堤、修梯田等方法擴大耕地面積。（《農(nóng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例問答》）
2.移民開荒所得到的農(nóng)業(yè)收入，從取得收入的年度起，可以免稅3年至5年。（《農(nóng)業(yè)稅條例》）
3.納稅人在山地上新墾植或者新墾復(fù)的桑園、茶園、果園和其他經(jīng)濟林木，從取得收入的年度起，可以免稅3年至7年。（《農(nóng)業(yè)稅條例》）
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按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，納稅人從農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進行農(nóng)業(yè)試驗的土地取得的農(nóng)業(yè)收入可以免征農(nóng)業(yè)稅。
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按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人由于興修水利工程、水土保持工程而增加了單位面積產(chǎn)量的土地，受益不滿3年的，仍然參照其受益前的正常年景的產(chǎn)量計算征稅，增產(chǎn)部分可以免稅。按照（78）財農(nóng)字第2號文件規(guī)定，為了鼓勵沿海地區(qū)圍墾造田，對納稅人圍墾造田而增加的收入免征農(nóng)業(yè)稅。具體免稅年限，根據(jù)圍墾的工料費大小酌情規(guī)定，但最多不得超過5年。
?。ㄋ模┳匀粸?zāi)害減免稅優(yōu)惠
為照顧納稅人因遭受自然災(zāi)害發(fā)生損失而造成的困難，《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定，納稅人的農(nóng)作物因遭受水、旱、風(fēng)、雹或者其他自然災(zāi)害而歉收的，按照歉收程度，減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。減征或者免征的辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
（五）軍烈屬減免稅優(yōu)惠
為照顧軍烈屬，《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定，革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人和其他納稅人，因缺乏勞動力或者其他原因，納稅確有困難的，經(jīng)過縣級人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。
（六）國有良種示范繁殖農(nóng)場免稅優(yōu)惠
按照財稅字[1996]26號文件規(guī)定，對農(nóng)業(yè)系統(tǒng)事業(yè)單位的農(nóng)作物良種示范繁殖農(nóng)場，凡是良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70％以上（含70％）的，全額免征農(nóng)業(yè)稅；良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70％以下的，對繁殖良種的耕地免征農(nóng)業(yè)稅，對不繁殖良種的耕地照章征收農(nóng)業(yè)稅。具體征免農(nóng)業(yè)稅的耕地面積，以征收機關(guān)核查的實際繁殖良種的耕地面積為依據(jù)。
?。ㄆ撸┤龒{庫區(qū)移民減免稅優(yōu)惠
按照國稅函[1999]845號文件規(guī)定，對于三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民開墾荒地所取得的農(nóng)業(yè)收入，從有農(nóng)業(yè)收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)稅3到5年。對三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民所取得的非開荒農(nóng)業(yè)收入，由各省、自治區(qū)、直轄市給予一定時期的減免稅照顧，但最長不得超過3年。
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1.按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，納稅人在零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地上所取得的農(nóng)業(yè)收入，可以免征農(nóng)業(yè)稅。
2.按照（76）財稅字第5號文件規(guī)定，軍隊在軍用機場范圍內(nèi)，跑道以外空地上種植農(nóng)作物的收入，免征農(nóng)業(yè)稅。
3.按照《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，下列地區(qū)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征農(nóng)業(yè)稅：
?。?）農(nóng)民的生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地；
?。?）生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)；
?。?）交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧困山區(qū)。
遇到特大災(zāi)情，或者國務(wù)院決定的減稅、免稅措施，減征、免征農(nóng)業(yè)稅的數(shù)額由國務(wù)院或者財政部核準(zhǔn)；其他農(nóng)業(yè)稅減免數(shù)額，在不減少財政部分配的征收任務(wù)的前提下，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府核準(zhǔn)。
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