農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策與操作

　　一、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅概述

　　（一）納稅人

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人。但是，不包括生產(chǎn)煙葉、牲畜產(chǎn)品的單位和個(gè)人。

　　收購煙葉、毛茶、銀耳、黑木耳、貴重食品、水產(chǎn)品、原木、原竹、生漆、天然樹脂（不包括天然橡膠）、牲畜產(chǎn)品的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照收購金額和規(guī)定的稅率繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。收購上述產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，可以被省級(jí)人民政府確定為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)從其收購應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)所支付的金額中代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅款。

　?。ǘ┱鞫悓?duì)象和征稅范圍

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，具體可以分為以下八類：

　　1.煙葉收入，包括晾曬煙、烤煙收入，不包括煙葉生產(chǎn)者的收入（后者另納農(nóng)業(yè)稅）。

　　2.園藝收入，包括毛茶、水果、干果、果用瓜、蠶繭、藥材、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木等園藝收入。

　　3.水產(chǎn)收入，包括水生植物，灘涂養(yǎng)殖，海水、淡水養(yǎng)殖和捕撈品收入。

　　4.林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡膠、天然樹脂、木本油料等林木收入。

　　5.牲畜收入，包括牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨等牲畜收入，不包括牲畜產(chǎn)品生產(chǎn)者的收入（后者另繳牧業(yè)稅）。

　　6.食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇等食用菌收入。

　　7.貴重食品收入，包括海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅等貴重食品收入。

　　8.省級(jí)人民政府確定的其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入。

　　上述農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入，包括為產(chǎn)品保鮮、防腐進(jìn)行初級(jí)加工、簡(jiǎn)單加工的收入。

　?。ㄈ┘{稅期限和納稅地點(diǎn)

　　納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)發(fā)生之日起30日之內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴苷魇諜C(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體納稅期限由省級(jí)人民政府確定。

　　從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)地繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；收購者和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在收購地納稅；涉及兩地申報(bào)納稅的，納稅地點(diǎn)由兩地征收機(jī)關(guān)商定，或者報(bào)上級(jí)征收機(jī)關(guān)裁定；異地查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)在納稅地應(yīng)稅未稅的，可以在查驗(yàn)地補(bǔ)征。

　?。ㄋ模┯?jì)稅依據(jù)

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入，具體可分為如下三種情況：

　　1.生產(chǎn)者自行申報(bào)納稅的，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入由當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)按照農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和國家規(guī)定的收購價(jià)格或者市場(chǎng)收購價(jià)格計(jì)算核定。計(jì)算公式為：

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際收入＝實(shí)際產(chǎn)量×收購價(jià)格

    2.收購規(guī)定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的納稅人，以其收購農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際金額為計(jì)稅依據(jù)。收購煙葉，凡是在收購環(huán)節(jié)由收購單位支付的從收購貨幣取得的一切收入（含價(jià)外收入和其他補(bǔ)貼性收入），無論在財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入收購金額征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　3.代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的扣繳義務(wù)人，也以其收購應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　（五）稅目、稅率

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅實(shí)行比例稅率。其中，一部分稅目的稅率由國家統(tǒng)一規(guī)定，另一部分稅目的稅率由各地自定。

　　1.全國統(tǒng)一稅目、稅率

　　國務(wù)院規(guī)定的全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目、稅率詳見農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目稅率表：

表1     　　　  　　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目稅率表

         稅    目                                   稅  率
一、煙葉產(chǎn)品：晾曬煙葉、烤煙葉                       20％
二、園藝產(chǎn)品
  1．毛茶(包括紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶等毛茶和邊銷   16％
茶原料)
  2．柑桔、香蕉、荔枝、蘋果、梨                      12％
  3．其他水果、干果                                  10％
  4．果用瓜(包括西瓜、香甜瓜)                         8％
  5．蠶繭(包括桑蠶繭、作蠶繭)                         8％
三、水產(chǎn)品(海淡水、灘涂養(yǎng)殖和海淡水捕撈及水生植物)包
括魚、蝦、蟹、貝、海蟄、龜、鱉、烏賊、墨魚、魷魚、蘆  8％
葦、席草、蒲草、蓮藕、荸薺、海帶、紫菜、石花萊等。
四、林木產(chǎn)品
  1．原木、原竹                                       8％
  2．生漆、天然樹脂                                  10％
  3．天然橡膠                                         8％
五、牲畜產(chǎn)品
  1．牛皮、羊皮                                      10％
  2．羊毛、兔毛                                      10％
  3．羊絨、駝絨                                      10％
六、食用菌黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇                    8％
七、貴重食品海參、鮑魚、干貝、燕窩、魚唇、魚翅       25％

　　按照規(guī)定：

　?。?）收購毛茶的納稅人適用稅率為12％，生產(chǎn)毛茶的納稅人適用稅率為7％。

　?。?）養(yǎng)殖和捕撈水產(chǎn)品的納稅人適用稅率為8％，收購水產(chǎn)品的納稅人適用稅率為5％。

　?。?）收購貴重食品的納稅人適用稅率為25％，生產(chǎn)貴重食品的納稅人適用稅率為8％。

　　上述稅目、稅率如果需要作個(gè)別調(diào)整，國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部決定。

　　2.地方自定稅目、稅率

　　除了國務(wù)院規(guī)定的全國統(tǒng)一的稅目、稅率之外，其他應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的稅目、稅率，由省級(jí)人民政府根據(jù)不同產(chǎn)品的獲利情況，在5％至20％的幅度之內(nèi)規(guī)定。目前各地普遍征收的稅目有：藥材、花卉、苗木、木本油料等，稅率從5％到10％不等。

　　此外，各地還對(duì)本地特有的某些山特產(chǎn)品、水產(chǎn)品和養(yǎng)殖產(chǎn)品征稅，如野菜、野果、蜂蜜、荊條、筍、麻、棕、珍珠、蛇、蝎、水貂、牛蛙等。

　?。?yīng)納稅額計(jì)算

　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額＝農(nóng)業(yè)特產(chǎn)實(shí)際收入×適用稅率

　　二、優(yōu)惠稅率

　　按照財(cái)稅字[1998]177號(hào)文件規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人收購的牛皮、羊皮，暫按5％的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　按照財(cái)稅字[1997]043號(hào)和財(cái)稅字[1998]038號(hào)文件規(guī)定，在1998年至2000年期間：

　　1.對(duì)1996年至1997年享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的國有林區(qū)138個(gè)森工企業(yè)生產(chǎn)銷售的原木，生產(chǎn)環(huán)節(jié)與收購環(huán)節(jié)減按10％的稅率合并計(jì)算征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　2.對(duì)東北、內(nèi)蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產(chǎn)的原木暫減按10％的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　三、減免稅

　　按照中華人民共和國國務(wù)院第143號(hào)令《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅規(guī)定》）以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減免稅主要有：

　　1.農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在試驗(yàn)期間免稅。（《農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅規(guī)定》）

　　2.在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，自取得收入的年度起，免稅1年至3年。（《農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅規(guī)定》）

　　3.革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的，免稅。（《農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅規(guī)定》）

　　4.納稅人因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，可以酌情減稅、免稅。（《農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅規(guī)定》）

　　5.根據(jù)中央對(duì)西藏自治區(qū)的優(yōu)惠政策，西藏自治區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而只對(duì)部分畜產(chǎn)品、林產(chǎn)品和藥材分別征收營業(yè)稅和資源稅。各地對(duì)西藏外運(yùn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具的、由西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的“西藏自治區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品稅務(wù)準(zhǔn)運(yùn)證”，不再補(bǔ)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（國稅函發(fā)[1996]722號(hào)文件）

　　按照財(cái)稅字[1997]043號(hào)和財(cái)稅字[1998]038號(hào)文件規(guī)定，在1998年至2000年期間，對(duì)東北、內(nèi)蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產(chǎn)的小徑材（指長度在2米以下或徑級(jí)在8厘米以下的）免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。對(duì)生產(chǎn)銷售薪材、次加工材發(fā)生虧損的，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)農(nóng)業(yè)稅征收機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　按照國稅函[1999]830號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民在新開發(fā)的荒山、荒地、灘地、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，從有收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3到5年。對(duì)三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民所取得的非開荒農(nóng)業(yè)林產(chǎn)收入，由各省、自治區(qū)、直轄市給予一定的減免稅照顧，但最長不得超過3年。

　　按照規(guī)定，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)縣（市）財(cái)政機(jī)關(guān)審核，報(bào)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　按照財(cái)稅字[1998]177號(hào)文件規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人收購的豬皮，暫停征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　四、稅額扣除

　　按照（94）財(cái)農(nóng)字第7號(hào)文件規(guī)定，在農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，農(nóng)業(yè)稅照征，計(jì)算繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)，將農(nóng)業(yè)稅扣除。