WTO的宗旨就是貿(mào)易自由化，加入WTO，國內(nèi)市場與國際市場將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會涌入中國。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來，已經(jīng)近十年未作調(diào)整，不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的需要。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢背景下，重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，就顯得特別重要了。

　　現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　1.目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實(shí)行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進(jìn)一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實(shí)現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

　　2.優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點(diǎn)是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實(shí)質(zhì)上是政策性的資源浪費(fèi)，由此產(chǎn)生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實(shí)行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計(jì)鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。

　　3.稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進(jìn)口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率不足10％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進(jìn)口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計(jì)算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進(jìn)一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國之間的無歧視性待遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實(shí)行無差別原則。

　　4.優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有500多項(xiàng)，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴(kuò)大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無視中央與地方職權(quán)劃分，越權(quán)減免，擴(kuò)大優(yōu)惠，造成事實(shí)上的下級政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段，無原則地盲目減免，嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。加入WTO后，對于看好中國市場的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。

　　涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略

　　1.將優(yōu)惠的目標(biāo)，統(tǒng)一到貫徹產(chǎn)業(yè)政策上來。根據(jù)當(dāng)前形勢的發(fā)展，將涉外稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)到產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向上來，即實(shí)行以貫徹產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠制度，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于區(qū)域政策之前，確保國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位。在對待不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，可以實(shí)行產(chǎn)業(yè)不平衡增長戰(zhàn)略，解決當(dāng)前稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策的矛盾。

　　具體做法是，按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列要求，對能源和原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通訊業(yè)、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)以及其他急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠。對一般加工工業(yè)，特別是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，則屬于控制發(fā)展范圍，不應(yīng)再予優(yōu)惠，同時還應(yīng)鼓勵資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目的投資。這樣才能保證加入WTO后將充分利用外資與平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相結(jié)合，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　2.改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。我國目前的涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，優(yōu)惠形式單一，難以適應(yīng)加入WTO后復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢的需要。因而應(yīng)豐富調(diào)節(jié)手段，在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠，從而使優(yōu)惠形式多樣化?？梢越梃b國外經(jīng)驗(yàn)從以下幾方面予以調(diào)整：（1）準(zhǔn)許加速折舊回收投資；（2）實(shí)行投資抵扣，對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額；（3）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除；（4）財政補(bǔ)貼或補(bǔ)助，如在加拿大，凡對繁榮加拿大經(jīng)濟(jì)有重要促進(jìn)作用的投資項(xiàng)目，可以從政府得到資金支持；（5）特定準(zhǔn)備金，是為減輕企業(yè)投資風(fēng)險而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國可設(shè)立折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。間接稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)是對稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時期內(nèi)的讓度，其稅收主權(quán)并沒有放棄，有利于我國加入WTO后內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭，以及維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

　　3.在優(yōu)惠結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)三個“統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，給外商以國民待遇。這樣，在優(yōu)惠區(qū)域相應(yīng)擴(kuò)大的條件下，不會對外商投資環(huán)境產(chǎn)生較大影響，同時也有利于保護(hù)內(nèi)資企業(yè)，增強(qiáng)其競爭力；此外，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠法，以投資方向作為適用優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從根本上杜絕了“假合資”、“假外商”的產(chǎn)生，有利于規(guī)范我國投資環(huán)境。二是統(tǒng)一各地優(yōu)惠政策。除保留海南、浦東等四個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和一些“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策，其他地區(qū)一律實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，地方政府不得自行越權(quán)優(yōu)惠。三是統(tǒng)一各類外商的優(yōu)惠政策。對待港、澳、臺商和其他外商一視同仁，消除地域歧視與國別歧視。