涉農(nóng)企業(yè)應(yīng)實行免稅優(yōu)惠政策

　　涉農(nóng)企業(yè)（即：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)）目前的稅收政策是主產(chǎn)品征稅副產(chǎn)品免稅。這一政策在實際執(zhí)行中的情況是應(yīng)稅產(chǎn)品基本上是無稅可征，而免稅產(chǎn)品企業(yè)又得不到實惠，建議對涉農(nóng)企業(yè)實行免稅優(yōu)惠政策。其理由是：

　　一、從理論上分析國家對涉農(nóng)企業(yè)是實行的貼稅政策，應(yīng)稅產(chǎn)品基本上是無稅可繳，試分析如下。

　　1、設(shè)某涉農(nóng)企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品100元，其財務(wù)處理如下：

　　借：原材料87元

    　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）13元

　　    貨：銀行存款100元

　　2、假設(shè)原材料不增值以原價賣出，其財務(wù)處理是：

　　借：銀行存款98.31

    　　貨：原材料87元

        　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.31元

　　3、以上兩筆業(yè)務(wù)企業(yè)的應(yīng)納稅額是11.31-13=-1.69元

　　國家給企業(yè)的貼補稅率是1.69/13=13%

　　4、如果企業(yè)將87元的原材料生產(chǎn)成產(chǎn)品，并抵扣完進項稅額13元，那么該批產(chǎn)品的不含稅價就要賣到100元，如果賣到100元，該企業(yè)的增值率就要達到（100-87）/87=14.94%（尚不考慮進銷貨物運費抵扣、裝物抵扣和水電等其它耗用的進項抵扣）。

　　從上面我們可以看到涉農(nóng)企業(yè)的增值率達到14.94%時，稅收負擔(dān)率為零，只有大于14.94%時才能形成應(yīng)納稅金，而實際情況是涉農(nóng)企業(yè)往往是以多取勝，大部分企業(yè)都很難達到這么高的增值率，所以就形成了為數(shù)不少的零稅負、負稅負的企業(yè)存在。

　　二、免稅產(chǎn)品企業(yè)享受不到實惠，體現(xiàn)不到免稅政策的優(yōu)越性。其原因是企業(yè)的免稅產(chǎn)品在享受免稅時，首先要進行進項稅金轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出時應(yīng)稅產(chǎn)品是不含稅銷售額參與免稅銷售額分攤進項稅金比例的，如果企業(yè)不將副產(chǎn)品作為免稅產(chǎn)品來核算，而作為應(yīng)稅產(chǎn)品來核算（因為副產(chǎn)品無論是作為免稅產(chǎn)品還是作為應(yīng)稅產(chǎn)品，它的銷售價格都是一樣的），在計算應(yīng)納稅金時（此時要換算成不含稅價），副產(chǎn)品應(yīng)納的稅金反而比免稅時轉(zhuǎn)出的稅金少。試舉一例：某企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，免稅產(chǎn)品為菜粕、棉粕、統(tǒng)糠，2004年該企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售14838.82萬元，免稅產(chǎn)品（副產(chǎn)品）銷售5422.75萬元，進項稅金2373.82萬元，試分別計算如下：

　　1.免稅產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅金=[免稅銷售收入/（應(yīng)稅銷售收入+免稅銷售收入）]*進項稅金=[5422.75/（14838.82+5422.75）]*2373.82=0.2676*2373.82=635.32萬

　　2.該免稅品作為應(yīng)稅產(chǎn)品時應(yīng)納稅金=5422.75/13*13% =4798.89*13%=623.86萬元

　　3.應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)交稅金與免稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出稅金的差額是623.86-635.32=-11.46萬元

　　通過以上計算，我們可以看到，企業(yè)享受免稅政策時要轉(zhuǎn)出進項稅金635.32萬元，企業(yè)如果放棄免稅優(yōu)惠，而按照應(yīng)稅產(chǎn)品來核算應(yīng)交稅金，只要計提銷項稅金623.86萬元，從中可以得到11.46萬元的合理避稅，同時還省去了免稅產(chǎn)品每年要送有關(guān)部門檢驗、認證的手續(xù)和費用，既省時又省力，何樂而不為。因此這一免稅政策調(diào)動不了企業(yè)的積極性。

　　三、不利于征管，影響征納關(guān)系。由于涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大部份是簡單加工，技術(shù)含量不高，利潤率低，加之原材料收購大都集中在夏季和秋季，進項稅金也集中在這兩個季度進行抵扣，而產(chǎn)品銷售的銷項稅金是逐步實現(xiàn)的，在賬面上這類企業(yè)的應(yīng)繳稅金長期反映的是留抵狀態(tài)，基層稅務(wù)機關(guān)按照上級征管要求，對長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè)必須對其進行納稅評估或稅務(wù)稽查，這樣一來，涉農(nóng)企業(yè)大部份都是被評估或是被查對象，但是查來查去又查不出什么問題，可是時間一到還得查，弄得基層稅務(wù)機關(guān)查也不是，不查也是不是，企業(yè)人員心里也不快活，認為稅務(wù)機關(guān)就是跟他們過不去。也有個別稅收觀念淡薄的企業(yè)主，為了達到少繳稅的目的，虛開或者高開收購發(fā)票進行虛抵進項稅金，達到自求進銷項稅金平衡之目的，稅務(wù)機關(guān)也很難及時發(fā)現(xiàn)和查實。

　　綜上所述，我認為對涉農(nóng)企業(yè)，在制定稅收政策時，要進一步體現(xiàn)中共中央對“三農(nóng)”的問題的關(guān)心，在稅收政策上要有明顯的優(yōu)惠，這就是對涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實行全部免稅的稅收政策，這樣可以進一步調(diào)動涉農(nóng)企業(yè)的積極性，給這些企業(yè)有一個更大的發(fā)展空間，讓企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到更多的實惠。這將有利于“三農(nóng)”問題的進一步解決，對構(gòu)建和諧社會和進一步融洽征納關(guān)系將有非常重要的意義。