稅務指南：當月新法速遞(11月-12月)

內(nèi)容摘要：時至年終，一項重大稅務機構(gòu)改革措施在稅務系統(tǒng)內(nèi)部引發(fā)巨大反響。

2014年10月31日，國務院在《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》中指出，充分發(fā)揮現(xiàn)有中小企業(yè)專項資金的引導作用，鼓勵地方中小企業(yè)扶持資金將小型微型企業(yè)納入支持范圍。認真落實已經(jīng)出臺的支持小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)形勢發(fā)展的需要研究出臺繼續(xù)支持的政策。小型微型企業(yè)從事國家鼓勵發(fā)展的投資項目，進口項目自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進設備，按照有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅。

10月29日，京津冀三地稅務部門共同簽署《京津冀協(xié)同發(fā)展稅收合作框架協(xié)議》，以深化三地稅務部門戰(zhàn)略合作，促進京津冀協(xié)同發(fā)展。按照協(xié)議，今后京津冀三地國稅、地稅將逐步統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行標準。時至年終，一項重大稅務機構(gòu)改革措施在稅務系統(tǒng)內(nèi)部引發(fā)巨大反響。日前廣西地稅局發(fā)布公告，撤銷南寧市地稅局第一稽查局等92個市、縣（市）地方稅務局稽查局，同時設立8個片區(qū)地方稅務稽查局（正處級單位）。撤銷的稽查局，自2014年12月31日起不再履行原區(qū)域地方稅務稽查職責；新設的稽查局，自2015年1月1日起按規(guī)定的區(qū)域范圍履行地方稅務稽查職責。此項改革謂全國范圍內(nèi)打破原來按行政區(qū)劃設置稅務稽查機構(gòu)之先河，未來動勢值得特別關(guān)注。

出臺固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

自2014年1月1日起，對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)2014年后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

政策點評：據(jù)悉，加速折舊政策首先惠及上述6大行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟體系影響較大。按照“十二五”規(guī)劃，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達到8%左右。此外，國家有關(guān)部門將根據(jù)政策實施情況，適時擴大或調(diào)整政策適用的行業(yè)范圍。

明確固定資產(chǎn)加速折舊具體稅收政策

根據(jù)國務院第63次常務會議審議通過的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，稅務總局對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確：一是實行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍；二是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍；三是加速折舊方法；四是與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接；五是加速折舊的管理方式；六是加速折舊的后續(xù)管理要求。

政策點評：上述優(yōu)惠政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：房屋、建筑物；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具；電子設備。值得注意的是，為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合上述優(yōu)惠政策條件，又同時符合此前規(guī)定的相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。但是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

明確滬港股票市場交易試點稅收政策

此次出臺的政策內(nèi)容主要包括：對內(nèi)地個人通過滬港通投資港股的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個人所得稅。對香港市場投資者通過滬港通投資上交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年11月17日起，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。對香港市場投資者通過滬港通買賣上交所上市A股的差價收入，自2014年11月17日起，暫免征收營業(yè)稅。自2014年11月17日起，香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。對內(nèi)地企業(yè)投資港股的轉(zhuǎn)讓差價所得、內(nèi)地企業(yè)和個人投資港股的股息紅利所得，以及香港市場投資者投資上交所上市A股的股息紅利所得，應分別按照我國稅法以及內(nèi)地和香港稅收安排、我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定征稅。

政策點評：按照官方解釋，滬港通試點買賣港股差價3年內(nèi)暫免征稅，主要考慮滬港通尚處于啟動試點階段，為吸引內(nèi)地個人赴港投資，推動滬港通的開展，在稅收政策方面給予適當優(yōu)惠。同時，考慮到香港市場投資者按內(nèi)地和香港稅收安排或其他稅收協(xié)定申請免稅待遇程序復雜，耗時較長，為減輕納稅人和稅務成本，從政策上明確了免稅待遇。

QFII和RQFII取得境內(nèi)股票所得免征企業(yè)所得稅

自2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。此前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業(yè)所得稅。

政策點評：據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，稅收新政將使所有在華投資者由滬港通啟動當日起在稅收上負擔均等。不過，新政策還規(guī)定了追溯征收過去的資本利得稅的要求，而且稅率可能高于之前這些基金做稅務撥備的預期。另外，開始計算資本利得稅的日期目前來看也不甚明確。因此，許多投資A股的ETF基金突然或?qū)⒚媾R稅務負擔撥備不足的狀況。

明確證券交易印花稅開具完稅憑證政策

證券交易場所和證券登記結(jié)算機構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應當在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”、證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認書”中注明應予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認書應加蓋開具單位的相關(guān)業(yè)務章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認書可以作為納稅人已完稅的證明。納稅人需要另外再開具正式完稅憑證的，可以憑交割單或確認書，連同稅務登記證副本或納稅人身份證明材料，向稅務機關(guān)要求開具《稅收完稅證明》。

政策點評：保障納稅人知情權(quán)和合法取得完稅憑證。

明確金融企業(yè)具體稅收政策

對逾期90天應收未收貸款利息（含復利和罰息），應計征營業(yè)稅。對涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款和非正常類貸款不允許同時計提貸款損失準備金，正常類貸款已按1%計提的準備金應予調(diào)整，涉及的稅款自2011年追征。對銀行向客戶或非客戶無償贈送的禮品，應當視同銷售征收增值稅。金融機關(guān)開展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，首次貼現(xiàn)應按票據(jù)利息全額計征營業(yè)稅。

政策點評：按照總局2014年稅收檢查工作部署，國家稅務局稽查局組織對中國建設銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行進行了一次全面稅收檢查，在檢查工作中，各地反映了一些亟待解決的問題，上述具體政策是根據(jù)2014年10月10日稅務總局有關(guān)業(yè)務會議精神作出的。

金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同繼續(xù)免征印花稅。

自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

政策點評：既往稅收政策的延續(xù)。按照該政策，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策延期至2018年

自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳等21個中國服務外包示范城市繼續(xù)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策點評：此項政策最早試點于江蘇工業(yè)園區(qū)，2019年起擴圍至21個城市。按照規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須同時滿足以下條件：從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍》中的一種或多種技術(shù)先進型服務業(yè)務，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市內(nèi)；企業(yè)具有法人資格；具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍》中的技術(shù)先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

明確企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅政策

自2014年1月1日起，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單，同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。

政策點評：政策旨在明確從2014年起外貿(mào)企業(yè)出口集裝箱實行與生產(chǎn)企業(yè)出口集裝箱相同的退稅政策。一條最新消息是，11月27日，美國商務部認定中國制造的部分集裝箱在美國的售價低于成本，決定對進口自中國的鐵路與公路運輸集裝箱收取最高達153.24%反傾銷關(guān)稅。