按照國(guó)際慣例調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

　　在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際貿(mào)易蓬勃發(fā)展的形勢(shì)下，一個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不僅關(guān)系到本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，而且也越來(lái)越緊密地關(guān)系到有關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái)經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織和歐盟國(guó)家明確提出要堅(jiān)持稅收中性，限制或盡量減少稅收優(yōu)惠，以防范和消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，并倡導(dǎo)國(guó)際稅收合作，成立國(guó)際稅收合作組織。我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，特別是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，必須要正確引導(dǎo)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策選擇，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和世界貿(mào)易組織規(guī)則允許的范圍內(nèi)，既維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和我國(guó)的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，又避免和減少國(guó)際稅收爭(zhēng)端，加強(qiáng)國(guó)際合作，促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和優(yōu)化配置。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策基本評(píng)價(jià)

　　我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代未80年代初，是隨著改革開(kāi)放的逐步深入而逐漸推開(kāi)和深化的。二十多年來(lái)，稅收優(yōu)惠對(duì)加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立；對(duì)吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步；對(duì)國(guó)家階段性經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)。總體來(lái)看，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策有以幾下特點(diǎn)：

　　-稅收優(yōu)惠內(nèi)容幾乎涉及到現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，特別是外商投資企業(yè)所得稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等主要稅種的條例和細(xì)則以及針對(duì)具體問(wèn)題制定的各類規(guī)范性政策文件，包括了大量的稅收優(yōu)惠政策條款和具體優(yōu)惠內(nèi)容。

　　-稅收優(yōu)惠方式多種多樣，有定期減免、優(yōu)惠稅率、稅前特別扣除、延期納稅、投資抵免、加速拆舊、稅收豁免、優(yōu)惠退稅等。以直接減免納稅人稅收負(fù)擔(dān)為主要優(yōu)惠方式。

　　-現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)-經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)-沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)-西部地區(qū)-內(nèi)地一般區(qū)域”遞減的稅收優(yōu)惠政策格局，形成了不同層次的稅收優(yōu)惠，使東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)享受了較高的稅收優(yōu)惠，從積極意義上看，促進(jìn)了東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了部分地區(qū)先富起來(lái)的政策目標(biāo)，增強(qiáng)了國(guó)家實(shí)力，為發(fā)展中西部奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從負(fù)面影響看，則導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加不平衡，加劇了東西部地區(qū)的貧富差距。

　　-在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠上，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是從鼓勵(lì)特定地區(qū)投資-鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資-鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的演變中的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)了特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐漸加強(qiáng)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的政策目標(biāo)。此外還重視對(duì)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠，在一定程度上體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的社會(huì)政策和人文關(guān)懷目標(biāo)，為促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了一定的作用。

　　-現(xiàn)行大部分稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有“出身身份”的歧視，基本上能做到一律平等，如對(duì)安置國(guó)有企業(yè)下崗職工的優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用等。但總體上來(lái)看，還是以外向型稅收優(yōu)惠為主，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠無(wú)論在適用范圍、優(yōu)惠力度還是廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)內(nèi)資企業(yè)。對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織年度報(bào)告，2002年，我國(guó)吸引外國(guó)直接投資527億美元，首次在世界各國(guó)吸引外國(guó)直接投資排行榜上排名第一。

　　但是也要看到，目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策還存在許多缺陷和問(wèn)題：一是稅收減免管理權(quán)限主要集中在中央，而具體操作時(shí)又具有很大的伸縮性，一些地方和部門(mén)擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，隨意性“包稅”、“先征后返”等方式，幫助企業(yè)逃避稅收，增加了稅收的額外損失，加劇了地區(qū)、部門(mén)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡和資源配置扭曲。二是稅收優(yōu)惠的形式過(guò)于單調(diào)，偏重于直接形式，以直接減免稅收為主，加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式運(yùn)用得不多，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是稅收優(yōu)惠十分龐雜，幾乎涉及所有的稅種、稅制要素和政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、科技、衛(wèi)生、體育、民政、司法、軍事、外交等各個(gè)領(lǐng)域，從而使得中國(guó)現(xiàn)行稅制的稅收優(yōu)惠十分龐雜。四是多層次授權(quán)制定稅收優(yōu)惠政策，全國(guó)人大代表及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、省級(jí)人民政府及其所屬財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局都有權(quán)做出一些稅收優(yōu)惠規(guī)定。四五現(xiàn)行稅收優(yōu)惠缺乏總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，方向不夠明確，重點(diǎn)不夠突出。有些稅收優(yōu)惠交叉、重復(fù)，有些稅收優(yōu)惠政策互相矛盾，有些稅收優(yōu)惠制度上有漏洞。六是對(duì)減免稅金的管理偏松，使用時(shí)缺乏必要的跟蹤問(wèn)效，有關(guān)項(xiàng)目的審批、項(xiàng)目執(zhí)行情況的檢查、項(xiàng)目最終成本與效益的考核、有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與公布等，都沒(méi)有統(tǒng)一的制度和規(guī)范，有關(guān)財(cái)稅、審計(jì)部門(mén)以及各級(jí)政府和人大對(duì)此監(jiān)督也不夠，使稅收優(yōu)惠的實(shí)際好處很難真正體現(xiàn)出來(lái)。七是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距。八是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，各類企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠待遇差別很大，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差異國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到實(shí)際稅收優(yōu)惠，不僅導(dǎo)致地區(qū)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，而且破壞了稅制的統(tǒng)一，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)條件，破壞全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，扭曲了稅收杠桿作用的正常發(fā)揮。

　　二、調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，必須充分考慮到我國(guó)當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)財(cái)政體制背景以及國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，為調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了體制性約束。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。要通過(guò)法律的形式擺正政府與企業(yè)之間的關(guān)系，一切能夠通過(guò)市場(chǎng)規(guī)則解決的問(wèn)題都要交由市場(chǎng)來(lái)解決，政府的作用主要是為市場(chǎng)制定規(guī)則，監(jiān)督市場(chǎng)規(guī)則的執(zhí)行，同時(shí)，對(duì)市場(chǎng)解決不了的問(wèn)題，政府能夠主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。政府要依法行政、依法管理經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要依法經(jīng)營(yíng)，各類市場(chǎng)主體要嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)范自己的行為。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是在這樣的范圍和框架內(nèi)通過(guò)法律的形式規(guī)定下來(lái)，而不是由各地自定章法，或者散見(jiàn)于領(lǐng)導(dǎo)人的講話之中。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是公平經(jīng)濟(jì)。各類市場(chǎng)主體在市場(chǎng)中的地位應(yīng)該是平等的，不論企業(yè)的所有制形式如何，所在區(qū)域是哪里，以及規(guī)模大小，應(yīng)該享受平等競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有利企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，而不能扭曲或誤導(dǎo)企業(yè)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì)。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，或者說(shuō)使政府效率損失與企業(yè)效率獲益相比，損失較小，整個(gè)社會(huì)的效率大大提高。讓企業(yè)在追求稅收優(yōu)惠的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率最大化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放經(jīng)濟(jì)。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)中，資源流動(dòng)是自由的，資源配置是自由的，稅收優(yōu)惠政策不能成為市場(chǎng)開(kāi)放的樊籬，只能有利于各類生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)和最佳配置，有利于生產(chǎn)力的改善。

　　建立公共財(cái)政體制，為調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了制度性框架。公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的一種財(cái)政運(yùn)行模式。主要為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府收支活動(dòng)模式或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式；是國(guó)家以社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理者的身份參與社會(huì)分配，并將收入用于政府的公共活動(dòng)支出，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以充分保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障國(guó)家安全，維護(hù)社會(huì)秩序，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。公共財(cái)政的基本職能：一是滿足社會(huì)公共需要，體現(xiàn)整體公眾利益，具有非贏利性和非競(jìng)爭(zhēng)性；二是法制和規(guī)范性，其收入主要是依法組織的稅收收入，支出嚴(yán)格按照《預(yù)算法》等法律安排；三是具有宏觀調(diào)控性，在市場(chǎng)機(jī)制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷或不足時(shí)，國(guó)家可以運(yùn)用包括稅收手段在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。健全和完善公共財(cái)政體制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育和發(fā)展的重要條件，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不可或缺的重要組成部分。按照公共財(cái)政體制的要求，稅收優(yōu)惠實(shí)際上是政府對(duì)納稅人一部分稅收權(quán)益的無(wú)償讓渡，是政府支出的一個(gè)有機(jī)組成部分，應(yīng)該納入政府的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理，國(guó)外公共財(cái)政體制較為健全的國(guó)家，都建立了較為規(guī)范的稅式支出制度，以便對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)模、影響、效果等及時(shí)作出分析評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立，必須要相對(duì)應(yīng)地建立稅式支出制度，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的管理。

　　當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，是調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)行選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要是在1994年新稅制改革時(shí)推出的，當(dāng)時(shí)我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境是，通貨膨脹，投資過(guò)熱，社會(huì)需求旺盛，市場(chǎng)化程度不高，居民收入分配矛盾不突出，稅收實(shí)際征收率不高，偷漏稅比較嚴(yán)重等。之后，特別是經(jīng)過(guò)1998年亞洲金融危機(jī)后，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重大的調(diào)整，如購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、對(duì)外銷產(chǎn)品實(shí)行更為徹底的免、抵、退稅政策，支持下崗再就業(yè)人員有關(guān)稅收優(yōu)惠政策等，但是還沒(méi)有根本改變我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本框架。應(yīng)該看到，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)確實(shí)發(fā)生了很大變化，宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾是總需求相對(duì)不足，我國(guó)連續(xù)實(shí)行6年的積極財(cái)政政策，累積政策效應(yīng)開(kāi)始釋放，各種價(jià)格指數(shù)止跌回穩(wěn)；民間資金總量放大，但啟動(dòng)投資乏力，成為制約擴(kuò)大有效需求的主要因素，消費(fèi)增長(zhǎng)不穩(wěn)定，新的消費(fèi)熱點(diǎn)尚未真正形成，進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)有相當(dāng)難度；市場(chǎng)化程度明顯提高，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的法律法規(guī)體系基本形成，現(xiàn)代企業(yè)制度初步建立；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，科技含量不高，技術(shù)進(jìn)步緩慢，結(jié)構(gòu)調(diào)整成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的主線；勞動(dòng)力市場(chǎng)供求矛盾加劇，就業(yè)壓力加大，簡(jiǎn)單勞動(dòng)力嚴(yán)重過(guò)剩，知識(shí)性勞動(dòng)力嚴(yán)重緊缺，勞動(dòng)力市場(chǎng)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，支持和擴(kuò)大就業(yè)成為政府工作的重心；農(nóng)民增收困難，城市低收入階層龐大，中等收入階層偏小，高收入階層集中了社會(huì)財(cái)富的主要部分，居民收入分配差距進(jìn)一步拉大成為社會(huì)安全的巨大隱患。從稅收角度來(lái)講，近幾年來(lái)，隨著稅收信息化建設(shè)步伐加快，稅收科技裝備水平提高，稅收征管經(jīng)驗(yàn)豐富，稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)提高，稅收征管技術(shù)水平和征收效率有了顯著提升。這些都意味著作為引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要調(diào)控手段之一的稅收優(yōu)惠政策要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，要根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)和宏觀環(huán)境，主動(dòng)變革，積極調(diào)整，切實(shí)擔(dān)負(fù)起新的責(zé)任。

　　經(jīng)濟(jì)全球化為調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了國(guó)際化背景。經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，意味著國(guó)際資本在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)明顯加快，跨國(guó)投資增長(zhǎng)加速，生產(chǎn)要素在世界范圍內(nèi)的優(yōu)化配置越來(lái)越廣泛，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展成為國(guó)際投資的一大亮點(diǎn)，并成為新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力量。在這種情況下，任何國(guó)家都難以在封閉的狀態(tài)下得到發(fā)展，尤其是發(fā)展中國(guó)家，要實(shí)現(xiàn)后來(lái)居上，必須勇于和善于參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)，更好地利用經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的有利于生產(chǎn)力發(fā)展的因素。我國(guó)是人口眾多的發(fā)展中大國(guó)，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足點(diǎn)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略方針。但也要看到，我國(guó)人均資源相對(duì)有限，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)約束。特別是加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加深入地與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)合在一起，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一些重要因素將成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的組成部分。我們要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)，在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作。只有更加積極地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作，充分利用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，才能彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)資源和市場(chǎng)的不足，進(jìn)一步拓寬經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間；只有以更加積極的姿態(tài)參與經(jīng)濟(jì)全球化，努力實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)互接互補(bǔ)，才能在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置資源，在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加深，提高了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的相互影響和相互依賴程度，使得一國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策會(huì)給別國(guó)的經(jīng)濟(jì)福利帶來(lái)外部性影響，使得一個(gè)國(guó)家在改革稅收制度或調(diào)整稅收政策時(shí)，需充分考慮到國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和制約。反過(guò)來(lái)，在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)際稅收環(huán)境的變化和稅收政策調(diào)整的一些趨勢(shì)或者說(shuō)潮流，也會(huì)對(duì)一國(guó)國(guó)內(nèi)的稅制改革和稅收政策調(diào)整方向產(chǎn)生重大的影響。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)成為不可避免的新現(xiàn)象，當(dāng)一國(guó)試圖通過(guò)降低稅率、提供各種稅收優(yōu)惠來(lái)吸引國(guó)外流動(dòng)性要素以獲取經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的利益時(shí)，必然會(huì)不同程度地侵蝕他國(guó)的稅基，而其他國(guó)家采取同樣的稅收政策時(shí)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就難以避免。進(jìn)而帶來(lái)難以調(diào)和的矛盾和沖突，一方面，稅收主權(quán)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要組成部分，各國(guó)都會(huì)竭力維護(hù)；另一方面，一國(guó)的稅收政策改變將給他國(guó)帶來(lái)外部性影響并受到他國(guó)稅收政策的制約。同時(shí)，我們還應(yīng)看到，當(dāng)今世界，稅制改革浪潮仍然十分迅猛，以美國(guó)為首的削減所得稅政策正在日益深刻影響著其他發(fā)達(dá)國(guó)家，直至波及整個(gè)世界，增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅日益受到過(guò)去以所得稅為主體的國(guó)家的廣泛重視和逐步引入，寬稅基、少級(jí)距、低稅率、嚴(yán)減免、優(yōu)結(jié)構(gòu)，正在成為各國(guó)稅制建設(shè)的共識(shí)，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)趨同的傾向日益明顯。這些都需要我國(guó)在調(diào)整稅收優(yōu)惠政策時(shí)認(rèn)真加以考慮。

　　加入世界貿(mào)易組織，為調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提出的更高的標(biāo)準(zhǔn)和更加嚴(yán)格的要求。以加入世界貿(mào)易組織為標(biāo)志，我國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入了一個(gè)新的階段。我們要在這個(gè)新的起點(diǎn)上，進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放，在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作。加入世界貿(mào)易組織，意味著我國(guó)稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所遵循的原則發(fā)生了變化，有步驟地開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，逐步達(dá)到國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)放的程度，為國(guó)內(nèi)外企業(yè)創(chuàng)造公開(kāi)、統(tǒng)一、平等競(jìng)爭(zhēng)的條件；按照世界貿(mào)易組織規(guī)則辦事，改進(jìn)政府管理經(jīng)濟(jì)的方式和辦法，完善國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)；繼續(xù)推進(jìn)市場(chǎng)取向的改革，從根本上消除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力；充分利用我國(guó)的資源優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，引進(jìn)更新的技術(shù)，發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的強(qiáng)大動(dòng)力，等等都需要稅收優(yōu)惠政策適時(shí)進(jìn)行調(diào)整并予以緊密配合。

　　三、調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本思路和建議

　　第一、要將調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策放在改善整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序和投資環(huán)境下面來(lái)全盤(pán)考慮。應(yīng)該看到，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定的大量吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)引進(jìn)外資、擴(kuò)大開(kāi)放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)起到了重要的作用。今后很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，通過(guò)稅收優(yōu)惠達(dá)到吸引外資的目的仍然我國(guó)長(zhǎng)期的政策選擇手段。但是在新形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠必須要被置于整個(gè)投資環(huán)境調(diào)整和改善大背景下來(lái)進(jìn)行，要看到，投資環(huán)境是一個(gè)整體，包括政治的穩(wěn)定性、政府對(duì)私人企業(yè)的態(tài)度、基礎(chǔ)設(shè)施狀況、有關(guān)外國(guó)直接投資的法律制度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、金融政策、文化教育以及國(guó)民待遇等因素，只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應(yīng)的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益就有可能被其他負(fù)面因素影響所抵消，因此，必須要在著力改善整體投資環(huán)境上下功夫，注意搞好稅收優(yōu)惠與其他政策性影響因素的配合協(xié)調(diào)。

　　第二，調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度。當(dāng)前我國(guó)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)及邊遠(yuǎn)地區(qū)等，主要側(cè)重于東部沿海地區(qū)，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平等，拉大了東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。建議取消現(xiàn)行對(duì)沿海、沿邊、沿江、特區(qū)的開(kāi)發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，暫保留對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策條件具備適時(shí)取消；為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，建議不分內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，給予稅收優(yōu)惠政策，并配合其他非稅收性政策優(yōu)惠，提高稅收優(yōu)惠政策的效果。我國(guó)現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠的重點(diǎn)是以支持農(nóng)林牧漁等落后產(chǎn)業(yè)、能源交通、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，總體上居于輔助地位，必須要進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，一是根據(jù)我國(guó)頒布的《90年代國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策綱要》，以新興產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、被限制產(chǎn)業(yè)分別采取有差別的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)，不論內(nèi)外資均給予特別稅收優(yōu)惠待遇，并對(duì)外資企業(yè)有所傾斜；對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，則給予內(nèi)外資企業(yè)平等的稅收優(yōu)惠待遇；而對(duì)受限制的產(chǎn)業(yè)，則一律不給予稅收優(yōu)惠。同時(shí)，要在稅收優(yōu)惠形式上更加開(kāi)放，除直接針對(duì)企業(yè)給予直接稅收優(yōu)惠外，還可以綜合運(yùn)用加速折舊、投資扣除、科研技改經(jīng)費(fèi)稅前列支、投資抵免和再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠形式，進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠的效果。

　　第三，按照世界貿(mào)易組織規(guī)則要求，分步驟地處理好引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策。毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)現(xiàn)各種所有制企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)之一。隨著投資環(huán)境的逐步完善和市場(chǎng)化程度的不斷提高，取消目前外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠等“超國(guó)民待遇”是一種必然。但是在目前形勢(shì)下如果完全取消稅收優(yōu)惠政策，將會(huì)加大我國(guó)在引資競(jìng)爭(zhēng)中所面臨的壓力，并給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。首先，取消對(duì)外商投資的稅收優(yōu)惠，意味著外商投資的成本、特別是其中的進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅和海關(guān)代繳稅稅負(fù)會(huì)明顯上升。為降低成本，跨國(guó)公司可能選擇具備綜合成本優(yōu)勢(shì)的國(guó)家投資。其次，按照實(shí)際到位資金計(jì)算，目前外商投資在我國(guó)全社會(huì)投資中的比重超過(guò)10%，外商投資的減少，將會(huì)對(duì)全社會(huì)投資增長(zhǎng)產(chǎn)生直接的影響。再次，如果取消對(duì)設(shè)備進(jìn)口的鼓勵(lì)性政策，技術(shù)和設(shè)備含量比較高的行業(yè)投資將會(huì)受到一定影響，不利于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，對(duì)引進(jìn)外商投資的稅收優(yōu)惠政策仍然應(yīng)該采取分步調(diào)整策略。從近期看，要充分利用世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定發(fā)展中國(guó)家有一定的優(yōu)惠待遇和市場(chǎng)開(kāi)放的過(guò)渡期，保持一定水平的稅收優(yōu)惠力度，以加快促進(jìn)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；痉较蚴怯砂凑掌髽I(yè)身份確定政策優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)向按照鼓勵(lì)內(nèi)容確定政策優(yōu)惠。進(jìn)口設(shè)備的減免稅收政策應(yīng)與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，對(duì)于面向鼓勵(lì)行業(yè)投資的企業(yè)給予優(yōu)惠；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策則應(yīng)與地區(qū)政策相結(jié)合，對(duì)于面向國(guó)家鼓勵(lì)的中西部和其他特殊區(qū)域投資的企業(yè)給予優(yōu)惠。對(duì)進(jìn)入保稅區(qū)、出口加工區(qū)等特殊區(qū)域的外商投資實(shí)行長(zhǎng)期的鼓勵(lì)性政策，除了給予投資設(shè)備、原材料等必要生產(chǎn)手段以免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的海關(guān)代繳稅等優(yōu)惠之外，還可以在企業(yè)所得稅或其他稅收方面給予地方政府一定的靈活性。此外，如果政府能夠在徹底解決“亂收費(fèi)”問(wèn)題、嚴(yán)格保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和規(guī)范市場(chǎng)秩序等方面取得明顯成效，也會(huì)為政策調(diào)整提供更大的回旋余地。從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)目前存在的制度性成本因素將逐步消除，綜合實(shí)力將成為各類企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素，吸引外資將具備由政策鼓勵(lì)向市場(chǎng)引導(dǎo)轉(zhuǎn)變的條件。這時(shí)候就必須要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　第四，建立稅式支出制度，并注意測(cè)算稅收優(yōu)惠的產(chǎn)出效果。傳統(tǒng)財(cái)政理論始終把財(cái)政收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的范疇和財(cái)政活動(dòng)內(nèi)容來(lái)對(duì)待，對(duì)稅收優(yōu)惠所造成的財(cái)政收入損失沒(méi)有數(shù)量分析，對(duì)稅收優(yōu)惠的效果也沒(méi)有科學(xué)縝密的評(píng)估。引入公共財(cái)政理念后，自然要引入稅式支出財(cái)政預(yù)算理念，用稅式支出的觀點(diǎn)來(lái)看待稅收優(yōu)惠，將量化的稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出管理范圍，以便全面完整地反映政府預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的透明度。同時(shí)也有利于提高稅收優(yōu)惠的效率，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠的成本意識(shí)。美國(guó)、加拿大等國(guó)已建立了較為完善的稅式支出制度，對(duì)我國(guó)應(yīng)當(dāng)有所啟發(fā)。完善的稅式支出制度應(yīng)該建立在方法科學(xué)合理，數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確，納入預(yù)算管理，并且能夠全面有效控制的基礎(chǔ)之上。我國(guó)目前的稅式支出規(guī)模過(guò)大、種類繁多、數(shù)字不清，而且由于稅收法治化程度不高、管理不嚴(yán)，越權(quán)減免稅的情況時(shí)有發(fā)生，迫切需要通過(guò)完善稅式支出制度來(lái)解決。在我國(guó)建立規(guī)范的稅式支出制度，應(yīng)以納入預(yù)算管理為最終目標(biāo)，由簡(jiǎn)到繁、由淺入深，逐步規(guī)范，具體過(guò)程應(yīng)該是先建立估算和統(tǒng)計(jì)制度，再完善評(píng)估分析方法，最后通過(guò)預(yù)算管理和控制。

　　第五，積極參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，努力將稅收優(yōu)惠引起的稅收競(jìng)爭(zhēng)造成的危害減小到最低程度。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，影響國(guó)際資本流向以及企業(yè)選址等經(jīng)濟(jì)決策的主要因素是投資回報(bào)率，投資回報(bào)率直接決定于要素收益與成本之間的對(duì)比，稅收成本是其中重要因素之一。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀況、市場(chǎng)容量、社會(huì)穩(wěn)定、勞動(dòng)力成本等其他條件大致相當(dāng)?shù)那闆r下，國(guó)際資本流向以及生產(chǎn)要素的國(guó)際配置要受各國(guó)稅收政策的影響。人為地降低稅率或提供其他減免優(yōu)惠措施，會(huì)誤導(dǎo)資源從高效率地區(qū)流向低效率但稅收優(yōu)惠大的地區(qū)，從而使世界范圍內(nèi)資源配置的效率受到損失，導(dǎo)致整體福利下降。但是作為發(fā)展中國(guó)家在今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)還不能放棄通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引外資的偏好，我國(guó)也不例外?？梢?jiàn)，稅收優(yōu)惠與稅收競(jìng)爭(zhēng)將是今后國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作長(zhǎng)期相伴生的產(chǎn)物，只有通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，才能合理地反映各國(guó)稅收權(quán)益，維護(hù)一個(gè)公平合理的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序。當(dāng)前國(guó)際稅收領(lǐng)域已經(jīng)出現(xiàn)了新的動(dòng)向，一是世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織和經(jīng)合組織共同發(fā)起籌建國(guó)際稅收對(duì)話論壇，二是由經(jīng)合組織最新公布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》，顯示出國(guó)際組織對(duì)國(guó)際稅收活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)或協(xié)調(diào)的意向在增強(qiáng)，也表明國(guó)際社會(huì)已經(jīng)對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害以及建立某種國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的必要性基本形成共識(shí)。我國(guó)應(yīng)該積極投入新一輪國(guó)際稅收對(duì)話與協(xié)調(diào)，參與制定“游戲規(guī)則”。為此，一要進(jìn)一步做好國(guó)內(nèi)稅收政策與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)，使稅制真正體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)民待遇以及其他國(guó)際通行的規(guī)則，繼續(xù)清理并堅(jiān)決廢除過(guò)多過(guò)濫的減免稅政策，認(rèn)真梳理現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)、稅基、稅率等稅收要素中不符合公平競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容，積極向國(guó)際慣例靠攏。二要進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)稅制，使其較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化條件下要素資源自由流動(dòng)、合理配置的要求。主要是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外籍人員個(gè)人所得稅政策，完善有關(guān)資本利得征稅的政策，調(diào)整增值稅和消費(fèi)稅政策等，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，真正使我國(guó)稅制更好地有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，有利于財(cái)稅體制完善，有利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，有利于增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。三要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交流。要充分利用好現(xiàn)有的雙邊稅收協(xié)定中的情報(bào)交換和防止偷漏稅的有關(guān)條款，認(rèn)真貫徹落實(shí)好國(guó)家稅務(wù)總局 2001年頒發(fā)的《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程》，加強(qiáng)與締約國(guó)的國(guó)際稅務(wù)合作，重點(diǎn)加強(qiáng)專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查等情報(bào)交流工作，打擊國(guó)際偷漏稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。四要積極國(guó)際稅收對(duì)話論壇的各項(xiàng)活動(dòng)。2001年，聯(lián)合國(guó)、世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織和經(jīng)合組織共同發(fā)起成立國(guó)際稅收對(duì)話論壇，使世界各國(guó)就稅收問(wèn)題有了一個(gè)共同對(duì)話、交流、研究和仲裁有了一個(gè)共同的平臺(tái)，對(duì)話機(jī)制的核心目標(biāo)是：促進(jìn)政府間和國(guó)際組織間的對(duì)話，分享有益的稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，改善各國(guó)稅收制度的整體功能。通過(guò)對(duì)話，可以更好地在平等協(xié)商、權(quán)益分享的原則基礎(chǔ)上，促成稅收信息的多邊分享機(jī)制，敦促發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家提供稅務(wù)行政方面的技術(shù)援助，平等合理地劃分發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間國(guó)際性流動(dòng)稅基的權(quán)益，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，并積極推動(dòng)發(fā)展中國(guó)家的稅收政策規(guī)范化進(jìn)程等。

　　參考資料：1、《稅務(wù)研究》2003年第1期凌嵐“競(jìng)爭(zhēng)中的合作：國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的新機(jī)制”

　　2、《涉外稅收優(yōu)惠政策總覽》 中國(guó)稅務(wù)出版社（2001年版）

　　3、《稅務(wù)系統(tǒng)中國(guó)加入世界貿(mào)易組織與稅收專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)材料》 中國(guó)稅務(wù)出版社

　　4、《稅收負(fù)擔(dān)與深化稅制改革》 中國(guó)稅務(wù)出版社