個(gè)體、私營糧食商販?zhǔn)召徶写嬖诘亩愂諉栴}及治理對(duì)策

　　隨著糧食流通體制改革的不斷深化，糧食收購市場(chǎng)主體呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，從事糧食收購的個(gè)體、私營商販大量涌現(xiàn)，給稅收征管工作帶來了一些新的情況。最近，安徽省國稅局進(jìn)行了一次調(diào)查，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體、私營糧食商販的稅收征管，提供了決策參考。

　　一、個(gè)體、私營糧食商販基本情況及稅收征管現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹤€(gè)體、私營糧食商販基本情況。據(jù)安徽省糧食局掌握的數(shù)據(jù)，目前全省從事糧食經(jīng)營的個(gè)體、私營商販在戶數(shù)上占整個(gè)糧食經(jīng)營戶的70%左右，收購的糧食占糧食收購總量的20%左右。以宿州市為例，經(jīng)調(diào)查，全市共有糧食購銷經(jīng)營戶3000余戶，其中個(gè)體、私營糧食商販2700余戶，約占糧食購銷經(jīng)營總戶數(shù)的92%；2003年度購銷糧食約4.4億斤，占糧食購銷總量的40%，其中包括近20%左右的糧食又回到了國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)。

　　據(jù)調(diào)查了解，農(nóng)民普遍對(duì)個(gè)體、私營糧食商販持特別歡迎的態(tài)度。糧食市場(chǎng)放開后，個(gè)體、私營商販參與糧食收購，極大地解決了過去長(zhǎng)期存在的“賣糧難”問題。由于個(gè)體、私營糧食商販經(jīng)營方式靈活，收購工作深入田間、地頭，農(nóng)民不出村、不出戶，就將糧食賣出去了，不但節(jié)省了時(shí)間和人力，而且價(jià)格合理、不“打白條”。但是，目前不少個(gè)體、私營糧食商販也存在不辦理工商登記、稅務(wù)登記，偷逃國家稅款的問題。另外，個(gè)體、私營糧食商販認(rèn)為，雖然糧食市場(chǎng)放開了，但相關(guān)稅收政策既不合理，也不公平，表現(xiàn)在：對(duì)國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)行增值稅免稅政策，符合增值稅一般納稅人條件的個(gè)體、私營糧食商販一般也無增值稅可繳，但對(duì)從事糧食收購的個(gè)體工商戶、小規(guī)模企業(yè)卻要按照4%征收率征收增值稅。

　?。ǘ﹤€(gè)體、私營糧食商販稅收征管現(xiàn)狀。從調(diào)查了解的情況來看，個(gè)體、私營糧食商販主要分為兩部分：一部分設(shè)有固定經(jīng)營門面，包括因從事糧食加工而自行收購的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，戶數(shù)一般不超過個(gè)體、私營糧食商販總戶數(shù)的10%；另一部分無固定經(jīng)營門面，通常稱為流動(dòng)性商販，其中相當(dāng)一部分為農(nóng)民和糧食部門的下崗職工。目前，對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營門面的個(gè)體、私營糧食商販，主管國稅機(jī)關(guān)基本上已按照《稅務(wù)登記管理辦法》將其納入正常稅收征管范圍，依法辦理了稅務(wù)登記；對(duì)不具備增值稅一般納稅人資格，又無建賬能力的，依法實(shí)行了“雙定”征收。以滁州市為例，截至2004年9月底，全市設(shè)有固定經(jīng)營門面的個(gè)體、私營糧食商販487戶，其中辦理營業(yè)執(zhí)照的358戶，辦理稅務(wù)登記的339戶，2004年前9個(gè)月共繳納入庫增值稅117萬元。

　　對(duì)無固定經(jīng)營門面的流動(dòng)性糧食商販，除極少數(shù)主動(dòng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的外，絕大多數(shù)沒有辦理稅務(wù)登記，基本上不繳納稅款。主要原因：一是根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民增加收入若干政策的意見》（中發(fā)〔2004〕1號(hào)）和《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，對(duì)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商小販，免予辦理稅務(wù)登記；二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)民增加收入的通知》（國稅發(fā)〔2004〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)營者和其經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策。此外，對(duì)于農(nóng)民在糧食收購季節(jié)，利用自有農(nóng)用運(yùn)輸車直接到農(nóng)戶，以為農(nóng)戶運(yùn)送糧食、賺取運(yùn)輸費(fèi)用為目的的行為，也不宜認(rèn)定為流動(dòng)性糧食商販。

　　二、個(gè)體、私營糧食商販稅收征管中存在的突出問題

　　（一）稅收征免的界限難以準(zhǔn)確把握。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)糧食屬于免稅范圍，農(nóng)村的“流動(dòng)性小商小販”本身就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者即農(nóng)民，平時(shí)收購一車銷售一車，且銷售對(duì)象又不固定，即使偶爾被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查到，也難以界定其銷售的是“外購農(nóng)產(chǎn)品”還是“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”。因此，對(duì)無固定經(jīng)營場(chǎng)所的個(gè)體、私營糧食商販除購銷交易額特別大的外，一般只能按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”進(jìn)行日常稅務(wù)管理，免予辦理稅務(wù)登記，免予征收增值稅。

　　（二）小規(guī)模納稅人糧食商販的稅負(fù)過重。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人從事糧食購銷的，適用4%征收率；從事糧食收購再加工銷售的，適用6%征收率。經(jīng)調(diào)查測(cè)算，糧食購銷基本上屬于微利經(jīng)營，稻谷的毛利率不到3.2%，油菜籽的毛利率不到3.5%，按照4%征收率計(jì)算征稅，稅收負(fù)擔(dān)太重，根本無法維持正常經(jīng)營。因此，實(shí)際經(jīng)營中，從事糧食收購的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體工商戶總是千方百計(jì)隱瞞其實(shí)際經(jīng)營額，加上糧食購銷中基本不使用發(fā)票，造成應(yīng)納稅款很難核定。

　?。ㄈ┬∫?guī)模糧食商販稅收控管難度較大。由于糧食收購本身具有季節(jié)性、分散性、流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)，對(duì)從事糧食收購的個(gè)體、私營商販的稅收控管難度非常大。特別是一些糧食販運(yùn)大戶，直接深入田間、地頭收購糧食，不經(jīng)過倉庫存儲(chǔ)，直接通過自有貨車運(yùn)往外地銷售，且一般是夜間出行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握。同時(shí)，由于取消了糧食運(yùn)輸憑證制度和糧食準(zhǔn)運(yùn)證制度，加之個(gè)體、私營糧食商販在糧食銷售中不需提供銷售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營規(guī)模。

　?。ㄋ模┘Z食購銷過程中發(fā)票使用極不規(guī)范。個(gè)體、私營糧食商販在收購糧食，與賣糧人進(jìn)行票款結(jié)算時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的糧食收購發(fā)票。但實(shí)際情況是，不具備增值稅一般納稅人資格的個(gè)體、私營糧食商販，為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，在收購糧食時(shí)，根本不使用發(fā)票，而是以自制憑證代替，或者直接結(jié)清購銷款項(xiàng)，不開具任何票據(jù)；具備增值稅一般納稅人資格的個(gè)體、私營糧食商販，相當(dāng)一部分則不同程度地存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，借以偷逃國家稅收的問題。

　　三、改進(jìn)個(gè)體、私營糧食商販稅收征管的對(duì)策和建議

　?。ㄒ唬┩晟茟艏芾?。根據(jù)《國務(wù)院糧食流通管理?xiàng)l例》和《安徽省糧食收購資格管理辦法》規(guī)定，取得《糧食收購許可證》的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶，依法進(jìn)行工商登記后，方可從事糧食收購活動(dòng)。對(duì)上述具備糧食市場(chǎng)主體資格的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶，必須一律納入稅務(wù)登記進(jìn)行管理；對(duì)雖然設(shè)有固定經(jīng)營門面但不具備糧食市場(chǎng)主體資格的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握，則不應(yīng)納入稅務(wù)登記管理，而應(yīng)建議糧食主管部門會(huì)同工商行政管理部門予以依法取締，以保證糧食市場(chǎng)主體的合法性。對(duì)不具備糧食市場(chǎng)主體資格的農(nóng)村流動(dòng)性的個(gè)體、私營糧食商販，則應(yīng)一律視同“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，免予辦理稅務(wù)登記，免予征收增值稅。

　　（二）公平稅收負(fù)擔(dān)。盡快調(diào)整和明確國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)增值稅免稅政策適用范圍，要求國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)對(duì)執(zhí)行國家糧食收儲(chǔ)任務(wù)的部分與參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的購銷部分分別進(jìn)行核算，對(duì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的購銷部分，不得享受增值稅免稅政策，必須依法繳納增值稅。同時(shí)，考慮糧食購銷行業(yè)微利經(jīng)營的特殊性，在對(duì)糧食市場(chǎng)利潤(rùn)率進(jìn)行全面調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上，對(duì)小規(guī)模納稅人從事糧食購銷業(yè)務(wù)的征收率予以適當(dāng)調(diào)低，或?qū)π∫?guī)模納稅人從事糧食購銷業(yè)務(wù)按照4%征收率實(shí)行“減半征收”的稅收優(yōu)惠。

　　（三）強(qiáng)化協(xié)同控管。對(duì)個(gè)體、私營糧食商販進(jìn)行行之有效的控管，僅靠某一個(gè)部門是絕對(duì)行不通的，必須依靠部門配合，形成工作合力。作為糧食主管部門要把好市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)口，保證糧食市場(chǎng)經(jīng)營主體的合法性；作為工商行政管理部門要依法對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，保證其經(jīng)營活動(dòng)的合法性；作為稅務(wù)部門要依法強(qiáng)化稅務(wù)管理，促使其依法自覺納稅。同時(shí)，建議在不妨礙市場(chǎng)流通的前提下，恢復(fù)糧食運(yùn)輸憑證制度和糧食準(zhǔn)運(yùn)證制度，在個(gè)體、私營糧食商販逃避監(jiān)管時(shí)，交通運(yùn)輸管理等部門可據(jù)以協(xié)助其他機(jī)關(guān)取得有關(guān)證據(jù)。

　?。ㄋ模┮?guī)范發(fā)票使用。對(duì)個(gè)體、私營糧食商販?zhǔn)召徏Z食的，要求其必須開具糧食收購發(fā)票，糧食收購發(fā)票上必須有出賣人簽字或按手印，以保證其交易的真實(shí)性。對(duì)糧食收購發(fā)票，應(yīng)由主管國稅機(jī)關(guān)實(shí)行驗(yàn)舊供新，收購發(fā)票上開具的數(shù)量、金額作為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和驗(yàn)證個(gè)體、私營糧食商販糧食庫存及銷售的依據(jù)，以發(fā)揮好以票控稅的作用。為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者即農(nóng)民積極索要發(fā)票，建議改革現(xiàn)行的糧食補(bǔ)貼方法，將直接補(bǔ)貼改為憑糧食收購發(fā)票補(bǔ)貼的辦法，確保補(bǔ)貼真正落實(shí)到農(nóng)民手中。