加強納稅服務(wù)是保障納稅人合法權(quán)益的途徑

　　我國目前已制定出臺了一系列的稅收法律法規(guī)，由于稅收涉及的最基本的關(guān)系是納稅人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，稅法主要是解決二者之間的關(guān)系問題，它不但明確了稅務(wù)機關(guān)征稅的權(quán)利和納稅人的義務(wù)，還規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔的與其權(quán)利相適應(yīng)的義務(wù)和納稅人與其義務(wù)相適應(yīng)的權(quán)利。然而，稅收固有的屬性決定了稅務(wù)機關(guān)與納稅人始終處于不對等地位，特別是納稅人權(quán)利與義務(wù)不對稱不平等。而且，在當前納稅人權(quán)益倍受重視的情況下，稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員如何淡化自身的權(quán)利意識，盡可能地實現(xiàn)與納稅人的平等，從而維護納稅人的合法權(quán)益，這個問題越來越被重視。筆者認為，加強納稅服務(wù)是重要途徑。

　　一、納稅服務(wù)的內(nèi)涵

　　納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員依據(jù)稅收有關(guān)法律法規(guī)和政策制度為納稅人提供的稅前服務(wù)、稅中服務(wù)和稅后服務(wù)。稅前服務(wù)如立法服務(wù)、稅法咨詢和宣傳、業(yè)務(wù)培訓等服務(wù)。稅中服務(wù)指納稅人辦稅提供的服務(wù)，主要是執(zhí)法服務(wù)。稅后服務(wù)指為納稅人在進行稅務(wù)聽證、行政復議和訴訟等事宜時提供的服務(wù)，主要指行政和司法救助服務(wù)等。納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員的一項重要職責，也是貫徹落實“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)。納稅服務(wù)本身涉及兩方面：一是服務(wù)形式，它是納稅服務(wù)內(nèi)容實現(xiàn)的載體和途徑，一般比較靈活，隨著客觀形式或條件的變化而變化；二是服務(wù)內(nèi)容，從本質(zhì)上說，它是納稅人真正享受到的權(quán)益，相對而言比較固定，按性質(zhì)可分為三類：立法服務(wù)、執(zhí)法服務(wù)和司法服務(wù)。加強納稅服務(wù)就是要一切以納稅人及其需求而非稅務(wù)機關(guān)為中心，以強烈的責任意識，從服務(wù)形式和內(nèi)容兩方面入手，既要突出和創(chuàng)新服務(wù)形式，更要注重服務(wù)內(nèi)容，并在立法、司法和執(zhí)法三個層面，提供稅前、稅中、稅后的全程、全方位稅收服務(wù)。因為形式是為內(nèi)容服務(wù)的，如果只有好的形式，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，納稅服務(wù)就只是一句空話，對納稅人而言，是失去意義的；同樣，如果只顧執(zhí)法服務(wù)，不顧立法和司法服務(wù)，或只強調(diào)稅中服務(wù)，忽視稅前或稅后服務(wù)，加強納稅服務(wù)也只能是片面或不全面的，納稅人的主體地位和權(quán)益不可能真正實現(xiàn)。

　　二、加強納稅服務(wù)的必要性

　　我國現(xiàn)行征管法及其實施細則、稅務(wù)聽證、行政復議法、訴訟法等都對納稅人的權(quán)利和義務(wù)進行了相應(yīng)的規(guī)定，尤其是對納稅義務(wù)日益淡化，而逐漸突出納稅權(quán)利和納稅服務(wù)。之所以如此，與我國稅法不斷的發(fā)展和完善有著必然的聯(lián)系。

　　（一）符合納稅人需求的變化導向

　　納稅人的需求和以前相比有以下特點：

　　1、多樣化。

　　在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和投資等各項經(jīng)濟活動都是在政府的直接干預下進行的，缺乏獨立的經(jīng)濟利益，因而較為被動，一方面缺乏納稅服務(wù)需求；另一方面要從法律上對其權(quán)利需求進行確認也是很困難的。特別是政府收入主要是從企業(yè)征收，其他經(jīng)濟主體被除排斥在稅收之外，從而隔斷了一般公眾與稅收的關(guān)系，導致征納關(guān)系和納稅服務(wù)需求無從發(fā)生。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，納稅人逐漸從政府直接干預下解放出來，經(jīng)濟活動基本上是按照市場經(jīng)濟規(guī)律來進行，納稅成了應(yīng)盡的義務(wù)和經(jīng)濟活動中重要組成部分，而且納稅多少和成本與納稅人的經(jīng)濟效益有直接聯(lián)系，這樣，納稅人與納稅機關(guān)形成了特定而復雜的征納關(guān)系和相應(yīng)的主動性的稅收服務(wù)需求；同時，市場經(jīng)濟體制催生了經(jīng)濟主體的多元化。在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下我國經(jīng)濟主要是以國有和集體企業(yè)為主，非國有企業(yè)被大大限制，因而，來自納稅人的服務(wù)需求必然是單一的；現(xiàn)在，以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟成分并存和共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)形成，各種形式的現(xiàn)代國有企業(yè)和私營、個體及外資企業(yè)等都成了市場經(jīng)濟的主體，稅務(wù)機關(guān)面對的是不同經(jīng)濟成分的需要。這就呈現(xiàn)出當前納稅人的納稅服務(wù)需求多樣化的特點。

　　2、個性化。

　　多樣化包含個性化，個性化寓于多樣化之中。納稅人服務(wù)需求的多樣化特點決定了它必然體現(xiàn)個性化。比如，在征管實踐中，對于加油站這個特殊行業(yè)，稅務(wù)機關(guān)就必須或委托技術(shù)公司為其提供與稅控裝置相關(guān)的技術(shù)性服務(wù)；一些納稅人從方便自身辦理涉稅事宜的角度出發(fā)，有時還要求提供預約服務(wù)、彈性服務(wù)或上門服務(wù)；一些需要提高郵寄、電子、網(wǎng)絡(luò)等簡捷、優(yōu)質(zhì)、高效的多樣化納稅申報和繳款服務(wù)方式；一些則需要稅務(wù)機關(guān)通過對其進行納稅評估、評定信譽等級等辦法，為納稅提供“綠色通道”服務(wù)；還有些要求提供稅后的法律救助服務(wù)等。個性化服務(wù)是部分納稅人在新的條件下新經(jīng)營管理理念及其不斷增強的權(quán)利意識在納稅活動中的重要體現(xiàn)，目的是使其納稅成本最小化和經(jīng)濟效益最大化以及所納稅收公平、公正，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當適時整合納稅人不同的個性化需求信息，并通過納稅服務(wù)予以有效反饋。

　?。ǘ┦嵌惙ㄗ駨囊庾R進一步提高，納稅人權(quán)利與義務(wù)觀念、維權(quán)意識不斷增強的必然要求

　　在我國，由于受到長期的封建專制統(tǒng)治的影響，人們的法制觀念和意識較為淡薄，一方面，無視法律的尊嚴和存在，隨意踐踏法律，不依法履行法律規(guī)定的義務(wù)；另一方面，又不會利用法律武器，維護自身的合法權(quán)益。隨著我國社會主義民主法制建設(shè)的逐步推進，社會公眾素質(zhì)的日益提高，人的民主意識也在不斷增強，社會法制氛圍得到進一步改善。在稅務(wù)系統(tǒng)，由于依法治國的落實和依法治稅的不斷推進，稅收法律法規(guī)的大力宣傳，公眾特別是納稅人對稅收有關(guān)的法律法規(guī)有了一定程度的了解和掌握，稅法遵從度在不斷提高，他們在履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)、依法納稅的同時，要求稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)執(zhí)法人員依法行政、依法征稅，加強納稅服務(wù)，尊重其合理的涉稅權(quán)利，切實保障征納關(guān)系和稅務(wù)執(zhí)法人員單一的稅中執(zhí)法服務(wù)，開始關(guān)注稅前服務(wù)如立法服務(wù)，以及當納稅人與稅務(wù)機關(guān)在涉稅問題上發(fā)生爭議時稅務(wù)機關(guān)是如何實施其稅后服務(wù)，包括行政和司法救助服務(wù)。在納稅人維權(quán)意識不斷增強的情況下，稅務(wù)機關(guān)在建立健全納稅服務(wù)政策制度的同時，應(yīng)從立法和司法層面，加強具體的稅收法制和程序建設(shè)，為納稅人合法權(quán)益的實現(xiàn)提供法律保障和救助服務(wù)。

　?。ㄈ┦沁m應(yīng)WTO規(guī)則要求的重要條件

　　WTO規(guī)則是由三大基本原則，即非歧視性原則、市場準入原則和公平競爭原則組成。加入WTO以后，其規(guī)則必將對我國的政治、經(jīng)濟等方面產(chǎn)生重大影響，并不可避免地反映到稅收上來，對我國的稅收政策、制度、管理等提出新的要求。為適應(yīng)新形勢，政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，使其行為從微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理，大力減少行政審批環(huán)節(jié)和手續(xù)，做到簡捷、公開、透明和公正。由于WTO規(guī)則實質(zhì)上是對各成員國政府行為的規(guī)范和監(jiān)督，任何不符合WTO規(guī)則要求的政府行為，包括管理理念、方式、方法等諸多方面都必須進行調(diào)整和改進。稅務(wù)管理作為政府實施行政行為的一部分，也必須樹立新的管理理念，創(chuàng)新管理方式。WTO規(guī)則對稅務(wù)管理的要求主要體現(xiàn)在透明度原則之中。該原則要求WTO各成員國要保證其行為運作的公開和透明。為此，稅務(wù)部門必須以納稅人為中心，正確理順、融洽征納關(guān)系，處理好管理與服務(wù)之間的關(guān)系，寓服務(wù)于管理之中，寓管理于服務(wù)之中，實現(xiàn)由傳統(tǒng)型、監(jiān)控型、打擊型向現(xiàn)代型、管理型和服務(wù)型機關(guān)轉(zhuǎn)變，加強納稅服務(wù)，包括：提供咨詢服務(wù)，提供執(zhí)法的透明度，保障納稅人的法律救濟權(quán)，尊重納稅人的知情權(quán)等。由此可見，加入WTO推動了稅務(wù)部門管理理念、方式、方法的更新，強化了稅務(wù)部門和行政執(zhí)法人員的服務(wù)意識。

　?。ㄋ模┦锹鋵嵍愂战?jīng)濟觀，促進經(jīng)濟主體發(fā)展的需要

　　稅收經(jīng)濟觀是指經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟發(fā)展水平和增長速度決定稅收收入規(guī)模和增長速度；稅收又反作用于經(jīng)濟，積極的稅收政策制度的經(jīng)濟運行起著宏觀調(diào)控作用，從而促進經(jīng)濟發(fā)展。落實稅收經(jīng)濟觀就是要使稅收各項政策制度服從和服務(wù)于經(jīng)濟主體和國家經(jīng)濟的發(fā)展。而加強納稅服務(wù)實質(zhì)上就是落實國家的稅收法律法規(guī)和政策制度，為經(jīng)濟主體的發(fā)展創(chuàng)造各種便利。首先，國家用以宏觀經(jīng)濟調(diào)控的各項稅收政策制度都是通過納稅服務(wù)這一重要載體來推行和實現(xiàn)。其次，可以為經(jīng)濟主體的競爭和發(fā)展提供一個公平、公正的稅收秩序和平臺。再次，能為經(jīng)濟主體節(jié)約納稅成本和時間，提高經(jīng)濟效益。最后，通過落實國家一些特定的稅收優(yōu)惠政策，能夠?qū)δ承┬袠I(yè)和領(lǐng)域的發(fā)展起到有效的調(diào)節(jié)作用，從而優(yōu)化生產(chǎn)要素的合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　三、加強納稅服務(wù)的具體途徑

　　加強納稅服務(wù)決不是一句空話，它需要立法機關(guān)和執(zhí)法機關(guān)在規(guī)范立法和依法治稅的基礎(chǔ)上，納稅人提高遵從稅法的意識和自身的維權(quán)意識。只有這樣，才能保障納稅服務(wù)的正常進行。歸結(jié)起來，有以下辦法：

　?。ㄒ唬┮?guī)范納稅服務(wù)

　　加強納稅服務(wù)首先應(yīng)規(guī)范納稅服務(wù)，只有規(guī)范納稅服務(wù)，使之制度化、程序化和法治化，納稅人的各項權(quán)利才有法律、制度保障和有章可循。因此，規(guī)范納稅服務(wù)是加強納稅服務(wù)的前提和基礎(chǔ)。規(guī)范納稅服務(wù)包括兩方面：服務(wù)形式規(guī)范化和服務(wù)內(nèi)容規(guī)范化。至于前者，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)作了大量工作，不斷制定出臺了一些新的納稅服務(wù)舉措，并形成了固定制度，比如公開辦稅制度、稅法的咨詢和宣傳制度、首問責任制等。后者不規(guī)范化問題比較突出：在立法服務(wù)方面，表現(xiàn)為現(xiàn)行稅法對納稅人權(quán)利的規(guī)定不完整不具體不完善，只是宏觀、粗線條的概括，缺少細化內(nèi)容，特別是立法級次偏低，條例和規(guī)章較多；在執(zhí)法服務(wù)方面，體現(xiàn)在執(zhí)法程序不合法、不合理，文書起草不規(guī)范、不統(tǒng)一及執(zhí)法隨意性；在司法服務(wù)方面，主要是：當事人的涉稅爭議，只是通過稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的稅務(wù)聽證、行政訴訟和復議等稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)容的行政救濟制度來解決，處理爭議的立場在很多情況下是從代表國家利益的行政行為人即稅務(wù)機關(guān)一方發(fā)出的，而較少站在當事人即納稅人一方。而且，納稅人如果進一步尋求法院的司法救濟，還要受到稅務(wù)機關(guān)前置復議等條件的限制。因此，規(guī)范納稅服務(wù)，一是要規(guī)范立法。主要是加強稅收行政立法機制建設(shè)，使納稅服務(wù)制度化、程序化和法治化；提高立法質(zhì)量，提升稅收法律法規(guī)的級次；實現(xiàn)當前一些納稅服務(wù)行為由職業(yè)道德和精神文明范疇向行政行為轉(zhuǎn)變。二是要規(guī)范執(zhí)法。既要重程序法，又要重實體法；同時，規(guī)范文書的使用，簡化征納手續(xù)。三是要規(guī)范司法。主要是建立健全聽證、行政復議和訴訟等制度，使之能與其他相關(guān)法律相銜接，使救助服務(wù)由行政性質(zhì)發(fā)展為司法性質(zhì)，從而保障納稅人救濟權(quán)等權(quán)益的真正實現(xiàn)。

　　（二）優(yōu)化納稅服務(wù)

　　優(yōu)化納稅服務(wù)是適應(yīng)新形勢下稅收服務(wù)的必然要求，它是在規(guī)范化服務(wù)的基礎(chǔ)上根據(jù)納稅人的需求創(chuàng)新服務(wù)形式和內(nèi)容，使納稅人享受到簡捷、優(yōu)質(zhì)和高效的人性化、個性化服務(wù)及其他各項權(quán)益，節(jié)約征納成本，提高效率和效益。為此，一要按照科技加強管理思路，大力推進信息化建設(shè)，提升行政執(zhí)法人員自身綜合素質(zhì)，為納稅服務(wù)提供良好的軟件和硬件資源，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境。二要整合納稅人的個性化服務(wù)需求信息，優(yōu)化服務(wù)資源配置，為納稅人提供動態(tài)服務(wù)。三要從重執(zhí)法服務(wù)向立法服務(wù)和司法服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，為納稅人提供涉稅救助服務(wù)，切實保障救濟權(quán)利。四要由重形式服務(wù)向重內(nèi)容服務(wù)轉(zhuǎn)變，在創(chuàng)新服務(wù)的同時，不斷完善和創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容，拓展服務(wù)領(lǐng)域，最大限度地滿足納稅人需求。五要由稅中服務(wù)向稅前服務(wù)和稅后服務(wù)轉(zhuǎn)變，真正為納稅人提供全程、全方位服務(wù)。

　?。ㄈ┌l(fā)展社會化專業(yè)化服務(wù)

　　新征管法及其實施細則明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)和行政執(zhí)法人員有為納稅人提供咨詢和宣傳等服務(wù)的義務(wù)的責任，從法律意義上對服務(wù)行為的主體進行了界定，但同時也明確了國家其他相關(guān)部門如司法、銀行、公安等協(xié)稅護稅義務(wù)，這說明稅收服務(wù)行為的實施主體將出現(xiàn)多主體化。這種多主體化正是適應(yīng)了新形式的發(fā)展及納稅人的服務(wù)需求層次越來越高、越來越多的需要。稅務(wù)機關(guān)必須加強與其他機構(gòu)如司法、檢察等的協(xié)作，將稅收服務(wù)的一些職能進行分離和優(yōu)化，由社會化、專業(yè)化的機構(gòu)來承擔?？傊?，這種社會化、專業(yè)化的納稅服務(wù)并非對稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員稅收服務(wù)職能的削弱，相反起著加強、拓展和有效補充作用，從一定意義上說，可以排除稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時受到的自身干擾，從而有利于保障納稅人的合法權(quán)益。