稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

    簡稱“稅負轉(zhuǎn)嫁”。指稅收負擔從納稅人那里轉(zhuǎn)移到他人身上的現(xiàn)象。換句話說，稅收負擔轉(zhuǎn)嫁是指納稅人把自己繳納的稅收轉(zhuǎn)移給別人負擔的過程。稅收負擔有廣義和狹義之分。廣義的稅負轉(zhuǎn)嫁包括稅負轉(zhuǎn)移和最終歸宿兩個部分。狹義的稅負轉(zhuǎn)嫁僅指納稅人把稅收負擔轉(zhuǎn)移給負稅人的過程。西方財政學把稅收分配的影響劃分成三個階段：第一個階段謂之“稅負沖擊”，指稅收的征收點或最初納稅人；第二階段謂之“稅負轉(zhuǎn)嫁”；第三階段謂之“稅負歸宿”。他們認為：稅負轉(zhuǎn)嫁的程度主要取決于二個因素：一是稅收形式，二是商品的供求彈性。就稅收形式來說，直接課稅是間接稅，易于轉(zhuǎn)嫁；直接課之于純收益或個人收入的稅，即直接稅，則不易轉(zhuǎn)嫁。就商品的供求彈性來說，如果商品的供求彈性較小，需求彈性較大，則稅負轉(zhuǎn)嫁出去的份額較?。蝗绻唐返墓┣髲椥暂^小，供給彈性較大，則稅負轉(zhuǎn)嫁出去的份額較大。

    稅負轉(zhuǎn)嫁的途徑和形式有三：一是“前轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負擔即向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者。一般認為，“前轉(zhuǎn)”是稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。二是“后轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者。三是“散轉(zhuǎn)”或“復轉(zhuǎn)”，即既向前轉(zhuǎn)嫁，也向后轉(zhuǎn)嫁。

    稅負轉(zhuǎn)嫁的主要手段是變動價格。向前轉(zhuǎn)嫁主要通過提高商品的銷售價格，向后轉(zhuǎn)嫁主要通過降低各生產(chǎn)要素價格，包括降低勞動者工資等。西方有關(guān)稅負轉(zhuǎn)嫁的討論，最早出現(xiàn)在17世紀的英國。目前，它已成為西方財政學的重要組成部分，形成了一些學派。其中，最主要的有兩個學派：絕對轉(zhuǎn)嫁論和相對轉(zhuǎn)嫁論。絕對轉(zhuǎn)嫁論認為，一切租稅皆可轉(zhuǎn)嫁。相對轉(zhuǎn)嫁論認為，稅收能否轉(zhuǎn)嫁及其轉(zhuǎn)嫁過程會因稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟條件的不同而有差異。中國社會主義稅收理論中長期沒有稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿這一類概念。

    近幾年，隨著稅收體制改革，稅負轉(zhuǎn)嫁問題受到理論界的重視，展開了一些討論。主要有兩種觀點：一種認為，稅負轉(zhuǎn)嫁是資本主義稅收分配中的特有現(xiàn)象，是資本主義國家對勞動者進行超經(jīng)濟剝削的隱蔽形式。社會主義稅收作為國家有計劃分配社會產(chǎn)品的手段，不可能有此現(xiàn)象，特別是稅收不是價格變動的直接原因，因此，社會主義經(jīng)濟中不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題。另一種觀點認為，稅負轉(zhuǎn)嫁作為一個重要的經(jīng)濟問題，稅收歸宿作為為重要的社會問題，本身并無階級性。特別是在經(jīng)濟體制給個中，大量商品的定價權(quán)將分散化，使企業(yè)具有決定商品價格的權(quán)利，國家對某些商品的征稅，客觀上推動了這些商品的價格上漲，從而，發(fā)生“前轉(zhuǎn)”現(xiàn)象。特別是在建立社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，作為價格重要組成部分的稅收，盡管表面上由生產(chǎn)者或經(jīng)營者繳納，但卻是通過銷售由消費者手中轉(zhuǎn)移過來的。即消費者肯定構(gòu)成稅收歸宿之一。并且，承認社會主義經(jīng)濟中的稅負轉(zhuǎn)嫁問題，國家可以利用稅收調(diào)節(jié)某種商品的供給和需求，納稅人可以通過漲價來轉(zhuǎn)移稅負，使消費者或購買者成為負稅人。