營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)——營(yíng)業(yè)稅概述（一）
營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為納稅對(duì)象的稅種。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。
營(yíng)業(yè)稅起源甚早，我國(guó)明代、清代及歐洲中世紀(jì)政府對(duì)門(mén)攤店戶(hù)和營(yíng)業(yè)商戶(hù)均實(shí)行類(lèi)似的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅曾作為各國(guó)主要財(cái)政收入而發(fā)揮作用。營(yíng)業(yè)稅正式命名于法國(guó)。我國(guó)正式出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的名稱(chēng)是在1928年南京政府制定的《營(yíng)業(yè)稅辦法大綱》中。
中華人民共和國(guó)成立前各個(gè)革命根據(jù)地均實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，但各地執(zhí)行很不一致。新中國(guó)成立以后，工商稅制雖經(jīng)過(guò)幾次大調(diào)整，但沒(méi)有對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行單獨(dú)立法，只是在開(kāi)征的工商業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅等稅種中保留了營(yíng)業(yè)稅的征稅內(nèi)容。直至1984年10月，營(yíng)業(yè)稅第一次作為獨(dú)立稅種正式立法，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》。
1984年10月實(shí)行第二步“利改稅”時(shí)，將原工商稅一分為四，即產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅。由國(guó)務(wù)院按照第六屆人大常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議授權(quán)，發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅等11個(gè)稅種的條例（草案），營(yíng)業(yè)稅第一次作為一個(gè)獨(dú)立的稅種立法?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》設(shè)立了商品零售、商品批發(fā)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵政電信、出版事業(yè)、公用事業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)等11個(gè)稅目，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作了具體規(guī)定，調(diào)整和擴(kuò)大了征稅范圍，合理確定了稅率。為了適應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，國(guó)務(wù)院決定從1994年1月1日起，對(duì)我國(guó)工商稅制實(shí)行全面改革，于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。
新稅制中設(shè)立的營(yíng)業(yè)稅，與原營(yíng)業(yè)稅條例（草案）相比，擴(kuò)大了適用范圍，調(diào)整了征收范圍，簡(jiǎn)并了稅目和稅率，統(tǒng)一了減免稅政策，取消了外資企業(yè)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅人，不僅包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)、單位和中國(guó)公民，也包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍由過(guò)去的14個(gè)項(xiàng)目變?yōu)?個(gè)項(xiàng)目；由四檔27個(gè)稅率簡(jiǎn)并為三檔9個(gè)稅率；由最高稅率15％、最低稅率3％，調(diào)整為稅率高的為5～20％，低的仍為3％。改革后的營(yíng)業(yè)稅減免權(quán)全部集中于國(guó)務(wù)院，統(tǒng)一減免稅規(guī)定，取消個(gè)別減免稅，只保留少部分政策性、公益性強(qiáng)的減免稅項(xiàng)目。
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與其他稅種相比較，有征收范圍廣、稅率低、稅負(fù)均衡、計(jì)算簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅堅(jiān)持了低稅率政策。營(yíng)業(yè)稅分行業(yè)劃分稅目、設(shè)計(jì)稅率，保證納稅人能在大體平衡的稅負(fù)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。
一、營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍
營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須具有以下情況之一者，才能視為“境內(nèi)”：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。否則就不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。但在我國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織游客出境旅游；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外）；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，皆屬在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。以從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為；單位或個(gè)人自己建房后的銷(xiāo)售行為；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，均視同提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。加工修理、修配不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)的期貨買(mǎi)賣(mài)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底以前暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)基金的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
無(wú)形資產(chǎn)是指土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。“不動(dòng)產(chǎn)”是指不能移動(dòng)、移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)和形態(tài)變化的財(cái)產(chǎn)。“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為”，即銷(xiāo)售建筑物及其土地附著物。
二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。還包括在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。
以上單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)有償或視同有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，均構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅人。中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管管理機(jī)構(gòu)，從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。
三、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
營(yíng)業(yè)稅按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置9個(gè)納稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)
下設(shè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)5個(gè)子稅目。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬于本稅目的納稅范圍。
1.陸路運(yùn)輸。
它是指通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸及電車(chē)、公共汽車(chē)等其他陸路運(yùn)輸。其中鐵路運(yùn)輸，包括中央鐵路、地方鐵路、企業(yè)專(zhuān)用鐵路、中央新建鐵路。鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括客運(yùn)、貨運(yùn)、郵運(yùn)、行李包運(yùn)輸和其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
2.水路運(yùn)輸。
它是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸納稅。
3.航空運(yùn)輸。
它是指使用飛機(jī)或其他飛行器，通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及通用航空業(yè)務(wù)和為這些業(yè)務(wù)提供的地面服務(wù)。
4.管道運(yùn)輸。
它是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
5.裝卸搬運(yùn)。
它是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力，將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)業(yè)務(wù)。
?。ǘ┙ㄖI(yè)
下設(shè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5個(gè)子稅目。
1.建筑。
它是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的冷暖氣、衛(wèi)生通風(fēng)、照明及各種設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、操作平臺(tái)、各種窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程。
2.安裝。
它是生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆工程作業(yè)。
3.修繕。
它是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾（裝修）。
它是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他工程作業(yè)。
它是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。如水利工程、道路修建、疏浚、電信工程、鉆井（打井）等工程作業(yè)。
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)
1.金融。
它是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)。包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
2.保險(xiǎn)。
它是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人因自然災(zāi)害或意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失或人身傷亡的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。
3.其他。
企業(yè)以現(xiàn)金投資入股，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利潤(rùn)，應(yīng)視為貸款，不論會(huì)計(jì)如何處理，按此稅目計(jì)稅。
?。ㄋ模┼]電通信業(yè)
下設(shè)郵政、電信2個(gè)子稅目。
?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)
下設(shè)文化、體育業(yè)2個(gè)子稅目。
?。蕵?lè)業(yè)
下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等6個(gè)子稅目。
?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)
下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等8個(gè)子稅目。
?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
下設(shè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等6個(gè)子稅目。
?。ň牛╀N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
下設(shè)銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物2個(gè)子稅目。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。連同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)股權(quán)按本稅目征稅。
營(yíng)業(yè)稅稅率是中性比例稅率，基本上按稅目行業(yè)的利潤(rùn)水平和消費(fèi)水平設(shè)置。一個(gè)稅目一般設(shè)置一個(gè)稅率。娛樂(lè)業(yè)稅率則根據(jù)全國(guó)各地消費(fèi)水平以及收費(fèi)、收益水平的不同，制定5～20％的彈性比例稅率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表如下所示：
營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅 率
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬
運(yùn) 3％
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3％
三、金融保險(xiǎn)業(yè) 金融、保險(xiǎn) 8％①
四、郵電通信業(yè) 郵政、電信 3％
五、文化體育業(yè) 文化、體育 3％
六、娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫
球、保齡球、游藝 5～20％②
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、
廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5％
八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 5％
權(quán)、商譽(yù)
九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物 5％
?、僬咝糟y行減按5％。從2001年起，金融保險(xiǎn)業(yè)每年降一個(gè)百分點(diǎn)，至2003年起，按5％計(jì)稅。②電子游戲廳、夜總會(huì)、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、射擊、狩獵、跑馬按20％計(jì)稅。
營(yíng)業(yè)稅起源甚早，我國(guó)明代、清代及歐洲中世紀(jì)政府對(duì)門(mén)攤店戶(hù)和營(yíng)業(yè)商戶(hù)均實(shí)行類(lèi)似的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅曾作為各國(guó)主要財(cái)政收入而發(fā)揮作用。營(yíng)業(yè)稅正式命名于法國(guó)。我國(guó)正式出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的名稱(chēng)是在1928年南京政府制定的《營(yíng)業(yè)稅辦法大綱》中。
中華人民共和國(guó)成立前各個(gè)革命根據(jù)地均實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，但各地執(zhí)行很不一致。新中國(guó)成立以后，工商稅制雖經(jīng)過(guò)幾次大調(diào)整，但沒(méi)有對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行單獨(dú)立法，只是在開(kāi)征的工商業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅等稅種中保留了營(yíng)業(yè)稅的征稅內(nèi)容。直至1984年10月，營(yíng)業(yè)稅第一次作為獨(dú)立稅種正式立法，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》。
1984年10月實(shí)行第二步“利改稅”時(shí)，將原工商稅一分為四，即產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅。由國(guó)務(wù)院按照第六屆人大常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議授權(quán)，發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅等11個(gè)稅種的條例（草案），營(yíng)業(yè)稅第一次作為一個(gè)獨(dú)立的稅種立法?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》設(shè)立了商品零售、商品批發(fā)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵政電信、出版事業(yè)、公用事業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)等11個(gè)稅目，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作了具體規(guī)定，調(diào)整和擴(kuò)大了征稅范圍，合理確定了稅率。為了適應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，國(guó)務(wù)院決定從1994年1月1日起，對(duì)我國(guó)工商稅制實(shí)行全面改革，于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。
新稅制中設(shè)立的營(yíng)業(yè)稅，與原營(yíng)業(yè)稅條例（草案）相比，擴(kuò)大了適用范圍，調(diào)整了征收范圍，簡(jiǎn)并了稅目和稅率，統(tǒng)一了減免稅政策，取消了外資企業(yè)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅人，不僅包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)、單位和中國(guó)公民，也包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍由過(guò)去的14個(gè)項(xiàng)目變?yōu)?個(gè)項(xiàng)目；由四檔27個(gè)稅率簡(jiǎn)并為三檔9個(gè)稅率；由最高稅率15％、最低稅率3％，調(diào)整為稅率高的為5～20％，低的仍為3％。改革后的營(yíng)業(yè)稅減免權(quán)全部集中于國(guó)務(wù)院，統(tǒng)一減免稅規(guī)定，取消個(gè)別減免稅，只保留少部分政策性、公益性強(qiáng)的減免稅項(xiàng)目。
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與其他稅種相比較，有征收范圍廣、稅率低、稅負(fù)均衡、計(jì)算簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅堅(jiān)持了低稅率政策。營(yíng)業(yè)稅分行業(yè)劃分稅目、設(shè)計(jì)稅率，保證納稅人能在大體平衡的稅負(fù)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。
一、營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍
營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須具有以下情況之一者，才能視為“境內(nèi)”：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。否則就不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。但在我國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織游客出境旅游；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外）；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，皆屬在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。以從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為；單位或個(gè)人自己建房后的銷(xiāo)售行為；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，均視同提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。加工修理、修配不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)的期貨買(mǎi)賣(mài)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底以前暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)基金的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
無(wú)形資產(chǎn)是指土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。“不動(dòng)產(chǎn)”是指不能移動(dòng)、移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)和形態(tài)變化的財(cái)產(chǎn)。“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為”，即銷(xiāo)售建筑物及其土地附著物。
二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。還包括在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。
以上單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)有償或視同有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，均構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅人。中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管管理機(jī)構(gòu)，從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。
三、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
營(yíng)業(yè)稅按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置9個(gè)納稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)
下設(shè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)5個(gè)子稅目。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬于本稅目的納稅范圍。
1.陸路運(yùn)輸。
它是指通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸及電車(chē)、公共汽車(chē)等其他陸路運(yùn)輸。其中鐵路運(yùn)輸，包括中央鐵路、地方鐵路、企業(yè)專(zhuān)用鐵路、中央新建鐵路。鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括客運(yùn)、貨運(yùn)、郵運(yùn)、行李包運(yùn)輸和其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
2.水路運(yùn)輸。
它是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸納稅。
3.航空運(yùn)輸。
它是指使用飛機(jī)或其他飛行器，通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及通用航空業(yè)務(wù)和為這些業(yè)務(wù)提供的地面服務(wù)。
4.管道運(yùn)輸。
它是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
5.裝卸搬運(yùn)。
它是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力，將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)業(yè)務(wù)。
?。ǘ┙ㄖI(yè)
下設(shè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5個(gè)子稅目。
1.建筑。
它是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的冷暖氣、衛(wèi)生通風(fēng)、照明及各種設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、操作平臺(tái)、各種窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程。
2.安裝。
它是生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆工程作業(yè)。
3.修繕。
它是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾（裝修）。
它是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他工程作業(yè)。
它是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。如水利工程、道路修建、疏浚、電信工程、鉆井（打井）等工程作業(yè)。
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)
1.金融。
它是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)。包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
2.保險(xiǎn)。
它是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人因自然災(zāi)害或意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失或人身傷亡的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。
3.其他。
企業(yè)以現(xiàn)金投資入股，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利潤(rùn)，應(yīng)視為貸款，不論會(huì)計(jì)如何處理，按此稅目計(jì)稅。
?。ㄋ模┼]電通信業(yè)
下設(shè)郵政、電信2個(gè)子稅目。
?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)
下設(shè)文化、體育業(yè)2個(gè)子稅目。
?。蕵?lè)業(yè)
下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等6個(gè)子稅目。
?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)
下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等8個(gè)子稅目。
?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
下設(shè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等6個(gè)子稅目。
?。ň牛╀N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
下設(shè)銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物2個(gè)子稅目。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。連同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)股權(quán)按本稅目征稅。
營(yíng)業(yè)稅稅率是中性比例稅率，基本上按稅目行業(yè)的利潤(rùn)水平和消費(fèi)水平設(shè)置。一個(gè)稅目一般設(shè)置一個(gè)稅率。娛樂(lè)業(yè)稅率則根據(jù)全國(guó)各地消費(fèi)水平以及收費(fèi)、收益水平的不同，制定5～20％的彈性比例稅率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表如下所示：
營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅 率
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬
運(yùn) 3％
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3％
三、金融保險(xiǎn)業(yè) 金融、保險(xiǎn) 8％①
四、郵電通信業(yè) 郵政、電信 3％
五、文化體育業(yè) 文化、體育 3％
六、娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫
球、保齡球、游藝 5～20％②
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、
廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5％
八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 5％
權(quán)、商譽(yù)
九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物 5％
?、僬咝糟y行減按5％。從2001年起，金融保險(xiǎn)業(yè)每年降一個(gè)百分點(diǎn)，至2003年起，按5％計(jì)稅。②電子游戲廳、夜總會(huì)、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、射擊、狩獵、跑馬按20％計(jì)稅。
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