營業(yè)稅會計——營業(yè)稅的計算(二)
?。ㄎ澹┼]電通信業(yè)營業(yè)稅的計算
郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊,應(yīng)為混合銷售,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)計征營業(yè)稅;電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等,應(yīng)計征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務(wù),則應(yīng)計征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入,應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率(3%)計算應(yīng)繳營業(yè)稅,而上網(wǎng)培訓、飲料消費收入,則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅,非郵電部門經(jīng)營時,則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計征營業(yè)稅。
?。┪幕瘖蕵窐I(yè)營業(yè)稅的計算
單位和個人進行演出,以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。單位和個人進行演出由他人售票,其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳人;演出經(jīng)紀人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的,應(yīng)納稅額也以售票者為扣繳人。
[例11] 由經(jīng)紀人李祥安排,某演出團體到A市租借某劇院進行演出,由該劇院代辦售票,共得票價收入15萬元,支付場地租金1.5萬元,支付給經(jīng)紀人李祥1.4萬元。營業(yè)稅計算如下:
劇院租金收入應(yīng)納稅額=15000×5%=750(元)
劇院代扣代繳演出團體營業(yè)稅=(150000-15000-14000)×3%
?。?630(元)
劇院代扣代繳經(jīng)紀人營業(yè)稅=14000×3%=420(元)
[例12] 某歌舞廳7月份取得門票收入4500元,點歌、自唱收入3100元,臺位收入1800元,飲料收入1100元,該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率16%。該歌舞廳7月份應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
(4500+3100+1800+1100)×16%=1680(元)
?。ㄆ撸┳赓U業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算
經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù),出租方應(yīng)對取得的租賃費及出租設(shè)備的殘值,扣除設(shè)備價款后的余額,按“金融保險業(yè)”稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅。
[例13] 某公司以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備,年收租金12000元;又以融資租賃方式出租設(shè)備,收取租賃費95000元,該設(shè)備殘值15000元,設(shè)備價款80000元。該單位應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下:
經(jīng)營租賃應(yīng)納營業(yè)稅額=12000×5%=600(元)
融資租賃應(yīng)納營業(yè)稅額=(95000+15000-80000)×8%=2400(元)
四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅額的計算
(一)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為
[例14] 某公園本月取得營業(yè)收入16000元,其中門票收入6000元,附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元(該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13%)。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
門票收入營業(yè)稅額=6000×3%=180(元)
歌舞廳收入營業(yè)稅額=10000×13%=1300(元)
本月合計應(yīng)納營業(yè)稅額=180+1300=1480(元)
若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額,那就按高稅率13%納稅。該公園應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
16000×13%=2080(元)
(二)混合銷售行為
[例15] 天華酒店7月份承辦筵席收入75000元,銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主,故各項收入應(yīng)合計一起,計繳營業(yè)稅如下:
應(yīng)納營業(yè)稅額=(75000+8700)×5%=4185(元)
?。ㄈ┘鏍I非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為
[例16] 某賓館附設(shè)餐飲部和商品部,本月主營業(yè)務(wù)收入40000元,餐飲部收入15000元,零售商品收入(含稅)8000元,該賓館分別核算,分別申報納稅,應(yīng)納營業(yè)稅額和增值稅額如下:
應(yīng)納營業(yè)稅額=(40000+15000)×5%=2750(元)
應(yīng)納增值稅額=8000/(1+4%)×4%=307.69(元)
本月合計應(yīng)納稅額=2750+307.69=3057.69(元)
若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額,其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物將一并交納增值稅,不征收營業(yè)稅。這時,該公司本月應(yīng)納增值稅額如下:
?。?0000+15000+8000)/(1+4%)×4%=2423(元)
五、納稅申報
納稅人不論當期有無營業(yè)額,均應(yīng)按期填制“營業(yè)稅納稅申報表”,并于次月1日起至10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián):第一聯(lián)為申報聯(lián);第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián),納稅人申報時交稅務(wù)機關(guān)簽章后收回作申報憑證。
郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊,應(yīng)為混合銷售,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)計征營業(yè)稅;電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等,應(yīng)計征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務(wù),則應(yīng)計征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入,應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率(3%)計算應(yīng)繳營業(yè)稅,而上網(wǎng)培訓、飲料消費收入,則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅,非郵電部門經(jīng)營時,則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計征營業(yè)稅。
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單位和個人進行演出,以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。單位和個人進行演出由他人售票,其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳人;演出經(jīng)紀人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的,應(yīng)納稅額也以售票者為扣繳人。
[例11] 由經(jīng)紀人李祥安排,某演出團體到A市租借某劇院進行演出,由該劇院代辦售票,共得票價收入15萬元,支付場地租金1.5萬元,支付給經(jīng)紀人李祥1.4萬元。營業(yè)稅計算如下:
劇院租金收入應(yīng)納稅額=15000×5%=750(元)
劇院代扣代繳演出團體營業(yè)稅=(150000-15000-14000)×3%
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劇院代扣代繳經(jīng)紀人營業(yè)稅=14000×3%=420(元)
[例12] 某歌舞廳7月份取得門票收入4500元,點歌、自唱收入3100元,臺位收入1800元,飲料收入1100元,該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率16%。該歌舞廳7月份應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
(4500+3100+1800+1100)×16%=1680(元)
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經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù),出租方應(yīng)對取得的租賃費及出租設(shè)備的殘值,扣除設(shè)備價款后的余額,按“金融保險業(yè)”稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅。
[例13] 某公司以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備,年收租金12000元;又以融資租賃方式出租設(shè)備,收取租賃費95000元,該設(shè)備殘值15000元,設(shè)備價款80000元。該單位應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下:
經(jīng)營租賃應(yīng)納營業(yè)稅額=12000×5%=600(元)
融資租賃應(yīng)納營業(yè)稅額=(95000+15000-80000)×8%=2400(元)
四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅額的計算
(一)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為
[例14] 某公園本月取得營業(yè)收入16000元,其中門票收入6000元,附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元(該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13%)。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
門票收入營業(yè)稅額=6000×3%=180(元)
歌舞廳收入營業(yè)稅額=10000×13%=1300(元)
本月合計應(yīng)納營業(yè)稅額=180+1300=1480(元)
若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額,那就按高稅率13%納稅。該公園應(yīng)納營業(yè)稅額如下:
16000×13%=2080(元)
(二)混合銷售行為
[例15] 天華酒店7月份承辦筵席收入75000元,銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主,故各項收入應(yīng)合計一起,計繳營業(yè)稅如下:
應(yīng)納營業(yè)稅額=(75000+8700)×5%=4185(元)
?。ㄈ┘鏍I非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為
[例16] 某賓館附設(shè)餐飲部和商品部,本月主營業(yè)務(wù)收入40000元,餐飲部收入15000元,零售商品收入(含稅)8000元,該賓館分別核算,分別申報納稅,應(yīng)納營業(yè)稅額和增值稅額如下:
應(yīng)納營業(yè)稅額=(40000+15000)×5%=2750(元)
應(yīng)納增值稅額=8000/(1+4%)×4%=307.69(元)
本月合計應(yīng)納稅額=2750+307.69=3057.69(元)
若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額,其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物將一并交納增值稅,不征收營業(yè)稅。這時,該公司本月應(yīng)納增值稅額如下:
?。?0000+15000+8000)/(1+4%)×4%=2423(元)
五、納稅申報
納稅人不論當期有無營業(yè)額,均應(yīng)按期填制“營業(yè)稅納稅申報表”,并于次月1日起至10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián):第一聯(lián)為申報聯(lián);第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián),納稅人申報時交稅務(wù)機關(guān)簽章后收回作申報憑證。
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