增值稅會(huì)計(jì)――增值稅納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理案例
?。ㄒ唬┠硻C(jī)械廠是以生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)及汽車發(fā)動(dòng)機(jī)配件的工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅的一般納稅人。1994年某月份，該廠的外購(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目如下：
1.購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額17000元。
2.外購(gòu)低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購(gòu)入的貨物為8000元，發(fā)票注明稅額為1360元，從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的貨物為5000元，發(fā)票無(wú)注明稅額。
3.外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款為30000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。
4.外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款為4000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為680元。
5.外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款為2100元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為273元。
6.外購(gòu)機(jī)床一臺(tái)，價(jià)款為15000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為2180元。
同時(shí)該廠本月份的銷售情況如下：
1.采用托收承付結(jié)算方式銷售給一般納稅人A廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為120000元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。
2.采用分期收款結(jié)算方式銷售給一般納稅人B廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為200000元，貨已發(fā)出，按合同規(guī)定本月到期貸款為60000元，但實(shí)際只收到貸款30000元。
3.采用其它結(jié)算方式銷售給一般納稅人C廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為40000元，貨已發(fā)出，貸款已收到。
4.銷售給小規(guī)模納稅人汽車發(fā)動(dòng)機(jī)零配件，收取價(jià)稅混合款為10000元。
根據(jù)以上資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納多少增值稅，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
第一，本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結(jié)算方式分別為托收承付，分期收款和其它結(jié)算方式三種。按增值稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)采用托收承付其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)生，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證的當(dāng)天；對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計(jì)稅銷售額為：
銷售給A廠貨物的價(jià)款為：120000元；
銷售給B廠貨物的價(jià)款為：60000元；
銷售給C廠貨物的價(jià)款為：40000元；
三者合計(jì)為220000元。
銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，由于其貸款是按價(jià)稅混合收取的，按規(guī)定，需換算出銷售額，然后才能計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額。根據(jù)增值稅法，銷售額＝已取得的收入÷（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規(guī)模納稅人的銷售額為：
10000÷（1十17％）＝8547（元）
那么，該廠本月的計(jì)稅總銷售額為：
220000十8547＝228547（元）
該廠本月銷項(xiàng)稅額＝228547×17％＝38852.99元
第二，本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。
按規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，只能計(jì)算增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，對(duì)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不準(zhǔn)抵扣。該廠的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：
鋼材： 17000元
低值易耗品： 1360元
外購(gòu)協(xié)作件： 5100元
外購(gòu)電力： 680元
外購(gòu)生產(chǎn)用水： 1550元：
本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：
17000十1360十5100十680十1550＝25690元
第三，本月應(yīng)納增值稅。
本月應(yīng)納增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額
=38852.99-25690
?。?3162.99（元）
第四，本月交納增值稅的會(huì)計(jì)處理。
?。?）購(gòu)進(jìn)原材料、低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 136100
低值易耗品 13000
貸：銀行存款 191147.01
?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 15000
貸：銀行存款 15000
?。?）銷售貨物時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 80000
應(yīng)收帳款 150000
貸：產(chǎn)品銷貨收入 149100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 38852.99
（4）應(yīng)納本月增值稅稅金的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)納稅金--應(yīng)交增值稅 1362.99
貸：銀行存款 13162.99
1.購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額17000元。
2.外購(gòu)低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購(gòu)入的貨物為8000元，發(fā)票注明稅額為1360元，從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的貨物為5000元，發(fā)票無(wú)注明稅額。
3.外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款為30000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。
4.外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款為4000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為680元。
5.外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款為2100元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為273元。
6.外購(gòu)機(jī)床一臺(tái)，價(jià)款為15000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為2180元。
同時(shí)該廠本月份的銷售情況如下：
1.采用托收承付結(jié)算方式銷售給一般納稅人A廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為120000元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。
2.采用分期收款結(jié)算方式銷售給一般納稅人B廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為200000元，貨已發(fā)出，按合同規(guī)定本月到期貸款為60000元，但實(shí)際只收到貸款30000元。
3.采用其它結(jié)算方式銷售給一般納稅人C廠發(fā)動(dòng)機(jī)，價(jià)款為40000元，貨已發(fā)出，貸款已收到。
4.銷售給小規(guī)模納稅人汽車發(fā)動(dòng)機(jī)零配件，收取價(jià)稅混合款為10000元。
根據(jù)以上資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納多少增值稅，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
第一，本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結(jié)算方式分別為托收承付，分期收款和其它結(jié)算方式三種。按增值稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)采用托收承付其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)生，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證的當(dāng)天；對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計(jì)稅銷售額為：
銷售給A廠貨物的價(jià)款為：120000元；
銷售給B廠貨物的價(jià)款為：60000元；
銷售給C廠貨物的價(jià)款為：40000元；
三者合計(jì)為220000元。
銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，由于其貸款是按價(jià)稅混合收取的，按規(guī)定，需換算出銷售額，然后才能計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額。根據(jù)增值稅法，銷售額＝已取得的收入÷（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規(guī)模納稅人的銷售額為：
10000÷（1十17％）＝8547（元）
那么，該廠本月的計(jì)稅總銷售額為：
220000十8547＝228547（元）
該廠本月銷項(xiàng)稅額＝228547×17％＝38852.99元
第二，本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。
按規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，只能計(jì)算增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，對(duì)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不準(zhǔn)抵扣。該廠的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：
鋼材： 17000元
低值易耗品： 1360元
外購(gòu)協(xié)作件： 5100元
外購(gòu)電力： 680元
外購(gòu)生產(chǎn)用水： 1550元：
本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：
17000十1360十5100十680十1550＝25690元
第三，本月應(yīng)納增值稅。
本月應(yīng)納增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額
=38852.99-25690
?。?3162.99（元）
第四，本月交納增值稅的會(huì)計(jì)處理。
?。?）購(gòu)進(jìn)原材料、低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 136100
低值易耗品 13000
貸：銀行存款 191147.01
?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 15000
貸：銀行存款 15000
?。?）銷售貨物時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 80000
應(yīng)收帳款 150000
貸：產(chǎn)品銷貨收入 149100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 38852.99
（4）應(yīng)納本月增值稅稅金的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)納稅金--應(yīng)交增值稅 1362.99
貸：銀行存款 13162.99
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