增值稅會(huì)計(jì)――外資企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）
一、科目設(shè)置
外商投資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)一樣，其應(yīng)納增值稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。
外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣的，其“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶格式可以采用內(nèi)資企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶格式。
外商投資企業(yè)以某種外幣作為記賬本位幣的，如因采用復(fù)幣記賬而不便采用上述多欄式明細(xì)賬格式的，也可在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)明細(xì)科目，分別采用三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。
年度終了，應(yīng)結(jié)出各三級(jí)明細(xì)賬的年終余額，并按年終余額進(jìn)行下列轉(zhuǎn)賬：
?。?）將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方。
（2）將“已交稅金”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方。
（3）轉(zhuǎn)賬后將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額進(jìn)行比較，如銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方，轉(zhuǎn)賬后“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額表示尚未交納的增值稅；如進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則將“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方，轉(zhuǎn)賬后“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額表示多交的或待扣的增值稅。上述“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額應(yīng)與二級(jí)明細(xì)賬的余額核對(duì)相符。
由于外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置等方面與內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定差異，因而其增值稅會(huì)計(jì)處理方法也有一些差別。主要差別是：
?。?）企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的或購(gòu)買的貨物分配給投資者，外資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付股利
貸：產(chǎn)品銷售收入
或商品銷售收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，外資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或商品銷售收入
?。?）外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料--待處理原材料損失
或在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失
或產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）外商投資企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物中途改變用途，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，即：
借：在建工程
或職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
?。?）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
?。?）企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其增值稅額同樣計(jì)入固定資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
?。?）以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，“應(yīng)交稅金”賬戶應(yīng)作為外幣賬戶，發(fā)生的有關(guān)交納稅金的業(yè)務(wù)為外幣業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度辦理。即登記應(yīng)交稅金人民幣數(shù)量的增加、減少的同時(shí)，登記折合為記賬本位幣的金額。折合記賬本位幣的匯率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同），也可以是當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)，由企業(yè)自行選定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。月份終了，該賬戶的賬面記賬本位幣余額應(yīng)按月末匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
上述企業(yè)繳納增值稅時(shí)，應(yīng)按“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計(jì)算，而不應(yīng)按記賬本位幣的借貸方發(fā)生額計(jì)算。
外商投資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)一樣，其應(yīng)納增值稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。
外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣的，其“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶格式可以采用內(nèi)資企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶格式。
外商投資企業(yè)以某種外幣作為記賬本位幣的，如因采用復(fù)幣記賬而不便采用上述多欄式明細(xì)賬格式的，也可在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)明細(xì)科目，分別采用三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。
年度終了，應(yīng)結(jié)出各三級(jí)明細(xì)賬的年終余額，并按年終余額進(jìn)行下列轉(zhuǎn)賬：
?。?）將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方。
（2）將“已交稅金”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方。
（3）轉(zhuǎn)賬后將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額進(jìn)行比較，如銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方，轉(zhuǎn)賬后“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額表示尚未交納的增值稅；如進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則將“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方，轉(zhuǎn)賬后“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額表示多交的或待扣的增值稅。上述“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額應(yīng)與二級(jí)明細(xì)賬的余額核對(duì)相符。
由于外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置等方面與內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定差異，因而其增值稅會(huì)計(jì)處理方法也有一些差別。主要差別是：
?。?）企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的或購(gòu)買的貨物分配給投資者，外資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付股利
貸：產(chǎn)品銷售收入
或商品銷售收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，外資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或商品銷售收入
?。?）外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料--待處理原材料損失
或在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失
或產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）外商投資企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物中途改變用途，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，即：
借：在建工程
或職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
?。?）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
?。?）企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其增值稅額同樣計(jì)入固定資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
?。?）以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，“應(yīng)交稅金”賬戶應(yīng)作為外幣賬戶，發(fā)生的有關(guān)交納稅金的業(yè)務(wù)為外幣業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度辦理。即登記應(yīng)交稅金人民幣數(shù)量的增加、減少的同時(shí)，登記折合為記賬本位幣的金額。折合記賬本位幣的匯率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同），也可以是當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)，由企業(yè)自行選定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。月份終了，該賬戶的賬面記賬本位幣余額應(yīng)按月末匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
上述企業(yè)繳納增值稅時(shí)，應(yīng)按“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計(jì)算，而不應(yīng)按記賬本位幣的借貸方發(fā)生額計(jì)算。
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