商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

　　關(guān)于商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，有人認(rèn)為削價(jià)損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)已進(jìn)行了抵扣，因此，企業(yè)在削價(jià)出售商品時(shí)，就應(yīng)將由于削價(jià)銷售商品損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額予發(fā)轉(zhuǎn)出。借記“管理費(fèi)用”科目（或相關(guān)科目），貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。筆者不同意上述觀點(diǎn)和做法。商品削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，要分清是經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失，還是非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失。

　　一、經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出

　　1.經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷售。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。顯然兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。按稅法規(guī)定，非正常損失部分商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理上看，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失在“商品銷售成本”中列支，說(shuō)明該損失部分的價(jià)值，并沒(méi)有脫離流通經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，還體現(xiàn)在商品的成本中。所以該損失的進(jìn)英稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　2.經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)造成重復(fù)征稅

　　從計(jì)稅原理看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的商品售出后并不一定立刻離開商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。由于地區(qū)差異、市場(chǎng)行情、銷售信息、季節(jié)變化等因素的影響，前者削價(jià)銷售的積壓貨物，后者可能是行銷商品；前者的削價(jià)損失，可能轉(zhuǎn)化為后者嗇的銷售收入。諸如此類經(jīng)營(yíng)性削價(jià)，會(huì)引起增值稅額的波動(dòng)，如果把經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出的話，會(huì)造成總體上的重復(fù)征稅，加重稅負(fù)。

　　二、非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出

　　非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實(shí)施的膽價(jià)銷售行為。筆者認(rèn)為，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失，無(wú)論是削價(jià)后售價(jià)不低于原進(jìn)價(jià)的降價(jià)損失，還是削價(jià)后售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的削價(jià)損失，由于其損失的原因?qū)俜钦p失，且損失額并不計(jì)入商品銷售成本，所以都應(yīng)當(dāng)把價(jià)格損失相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

　?。劾菽成虡I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批商品，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以銀行存款支付。該批商品售價(jià)10000元（進(jìn)銷差價(jià)率為20%）。由于自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損2000元（以售價(jià)確認(rèn)的損失額），而以8000元削價(jià)售出，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”科目）。

　　1.企業(yè)采用進(jìn)價(jià)金額核算

　　（1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品                           8000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360

　　    貸：銀行存款                          9360

　?。?）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  1872

　　    貸：庫(kù)存商品                               1600［2000×（1-20%）］

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 272（1600×17%）

　　（3）以8000元削價(jià)售出時(shí)，

　　借：銀行存款  9360

　　    貸：商品銷售收入                          8000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    1360

　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，

　　借：商品銷售成本 6400

　　    貸：庫(kù)存商品    6400

　　（5）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)外支出  1872

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  1872

　　2.企業(yè)采用售價(jià)金額核算

　?。?）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品                           10000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360

　　    貸：商品進(jìn)銷差價(jià)                      2000

　　        銀行存款                          9360

　?。?）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  1872

　　    商品進(jìn)銷差價(jià)    400（2000×1－20%）

　　    貸：庫(kù)存商品                                  2000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）    272［2000×（1－20%）×17%］

　?。?）以8000元削價(jià)售出時(shí)，

　　借：銀行存款    9360

　　    貸：商品銷售收入                         8000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   1360

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，

　　借：商品銷售成本 8000

　　    貸：庫(kù)存商品   8000

　?。?）攤銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)  1600

　　    貸：商品銷售成本  1600

　　（6）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時(shí)的處理同上。

　　應(yīng)該指出的是，提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生削價(jià)損失沖減削價(jià)導(dǎo)致的非正常損失，不論受損企業(yè)是否預(yù)提削價(jià)準(zhǔn)備，均應(yīng)按損失的具體原因和責(zé)任分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用或其他應(yīng)收款（向過(guò)失人或保險(xiǎn)人公司索賠部分），不涉及用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)削價(jià)損失的問(wèn)題。