各種銷售方式的稅收籌劃方法

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法千姿百態(tài)，五花八門，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。所以，下面將從各種銷售方式人手分析稅收籌劃方法。

　　1.折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄叫抛u(yù)較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予購貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時(shí)，可能會減少廠家和商家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤比人們想象的要少。

　　案例（一）某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補(bǔ)該商廈讓利損失的作用。分析：商廈讓利＝（287＋308）/0.7×0.3＝255（萬元）不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（287＋308＋255）/（1＋17％）×17％＝123.50（萬元）折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝（287＋308）/（1＋17％）×17％＝86.45（萬元）折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123.50－86.45＝37.05（萬元）折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝（287＋308＋255）/（1＋17％）－（287＋308）/（1＋17％）×33％＝71.92（萬元）該商廈實(shí)際讓利＝255－37.05－71.92＝146.103（萬元）由此可見，商廈3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅71.92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。

　　綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。

　　2.代銷方式的選擇所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么對受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營業(yè)稅。

　　常見的代銷方式有兩種：一種是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。

　　案例（二）甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場上都以1000元／件的價(jià)格銷售。

　?。?）采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷乙公司以1000元／件的價(jià)格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費(fèi)，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元（1000萬元×17％）。乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅10萬元（200萬元×5％）。甲、乙兩公司合計(jì)，收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金180萬元（170萬元＋10萬元）。

　?。?）采取視同買斷的方式代銷乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍要以1000元的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元（800萬元×17％）。乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額額為170萬元（1000萬元×17％），進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元（800萬元×17％），應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅款＝170－136＝34萬元甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了1000萬元，應(yīng)繳稅金170萬元（136＋34）。根據(jù)以上分析，將第二種代銷方式與第一種代銷方式相比：甲公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬元（170－136）；乙公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬元（34－10）；甲、乙公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬元（180－170）。

　　顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種代銷方式，即視同買斷的代銷方式。這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要繳營業(yè)稅。雖然第二種代銷方式對雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用過程中，也會受到一定的限制：一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。二是，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇，從上面的分析可以看出，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約納稅10萬元，但甲公司節(jié)約34萬元，乙公司則要多交24萬元，所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響乙公司選擇這種方式的積極性，剩余的10萬元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式通過本案例可以看出，不同的代銷方式對納稅的影響，在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，才能降低稅收成本。