減免及返還流轉稅的賬務處理

　　我是一家公司的會計，現(xiàn)對即征即退增值稅應否計征企業(yè)所得稅的規(guī)定不夠了解，要如何設置賬戶進行會計分錄也搞不清楚，請予幫助。

　?。?）根據(jù)財政部、國家稅務總局[1994]財稅074號文“關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知”的規(guī)定：

　　企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還營業(yè)稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。

　　對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作賬務處理。

　　企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　未設置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應增設“補貼收入”科目。

　　企業(yè)應在“應交增值稅明細表”、“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應根據(jù)“應交稅金-應交增值稅”科目的記錄填列。

　?。?）根據(jù)上述規(guī)定，舉例如下：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月份購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明價款220000元，增值稅額37400元，當月實現(xiàn)銷售收入350000元，銷項稅額59500元。經企業(yè)申請，主管稅務機關批準，該企業(yè)減半征收增值稅1年，如果該企業(yè)享受免稅優(yōu)惠屬于直接減免形式，則該企業(yè)會計處理如下：

　?、儋忂M原材料并驗收入庫時，

　　借：原材料 220000

　　    應交稅金-應交增值稅（進項稅額）37400

　　    貸：銀行存款 257400

　?、阡N售產品實現(xiàn)收入時，

　　借：銀行存款 409500

　　    貸：產品銷售收入 350000

　　        應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）59500

　?、塾嬎恪⒗U納當月應納增值稅額并享受減免稅時，

　　應納稅額=（59500－37400）×50%=11050（元）

　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）11050

　　    貸：銀行存款 11050

　　借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）11050

　　    貸：補貼收入 11050

　　假設該企業(yè)按規(guī)定享受先征后退辦法進行減免，則該企業(yè)會計處理如下：

　?、佼斣沦忂M原材料和銷售產品會計處理同上。

　?、谟嬎?、繳納當月應納增值稅額時，

　　應納稅額=59500－37400=22100（元）

　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）22100

　　    貸：銀行存款22100

　　③收到先征后退的增值稅款時，

　　借：銀行存款11050

　　    貸：補貼收入11050