我國涉外稅收優(yōu)惠法律問題之我見

　　一、 問題的提出

　　本人目前在一家外資企業(yè)實習，在此期間，遇到了一件有趣的事情。該企業(yè)原本是在海淀區(qū)上稅的，但由于之后變更了法人住所地到了朝陽區(qū)，按道理來講應(yīng)該是在朝陽區(qū)上稅的，可是因為該企業(yè)繳納的稅金總額的排名是名列前茅的，海淀稅務(wù)局也就抓住這個繳稅大戶，不放手，該企業(yè)也就一直在海淀區(qū)上稅。在這里，我想指出的并非是海淀區(qū)和朝陽區(qū)互爭繳稅對象的問題，而是，這件事情充分說明了目前在我國，涉外企業(yè)繳納的稅金占著非常重要的地位，如何更有效、合法地進行涉外企業(yè)的納稅問題也越發(fā)地重要起來。特別是在中國加入WTO以后，中國向世界各國敞開了大門，有更多的涉外企業(yè)涌進中國市場，沖擊著中國市場，這無疑是一種機遇、也是一種挑戰(zhàn)，面臨這種機遇與挑戰(zhàn)，如何保護好內(nèi)資企業(yè)的利益，如何讓內(nèi)資企業(yè)與涉外企業(yè)公平競爭是我們要解決的問題。在這個問題當中，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律問題也當然起著至關(guān)重要的作用。

　　二、我國涉外稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

　　中國涉外稅法始建于全國人大常委會于1980年和1981年分別頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》，這兩部稅法在維護國家主權(quán)及利益的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)了稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的特點。1984年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和沿海14個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定》，基本確立了我國對外資稅收優(yōu)惠法律制度的框架和格局。1991年4月，全國人大四次會議在合并中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上通過并公布了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法，對涉外企業(yè)實現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一適用。流轉(zhuǎn)稅方面，我國在整個20 世紀80年代對涉外商品銷售和勞務(wù)繼續(xù)沿用工商統(tǒng)一稅，財產(chǎn)稅方面則沿用房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。1994年，我國實行新的工商稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅法方面停征工商統(tǒng)一稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增值稅、消費稅和營業(yè)稅。此外，稅法還明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣，統(tǒng)一適用資源稅、土地增值稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種。由于內(nèi)外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等方面基本統(tǒng)一，而所得稅卻依然內(nèi)外有別，因此外資稅收優(yōu)惠法律制度主要定位在所得稅的減、免、緩等措施上。

　　從總體上講，中國的涉外稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物，它誕生于70年代末和80年代初。當時的背景是，市場化取向的改革正在全國范圍內(nèi)推開。對外開放，作為一項發(fā)展經(jīng)濟的基本國策，也正在成為越來越多的人的共識。為了大規(guī)模地吸引外資，加快利用外資的步伐，在當時的國際大環(huán)境下，我們選擇了一條“以優(yōu)惠促開放”的道路。表現(xiàn)在稅收制度上，就是給予外商投資一系列的稅收優(yōu)惠待遇，使得外商投資企業(yè)的稅負全面和明顯地低于本國企業(yè)的稅負。并且，圍繞經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等的建設(shè)，逐步設(shè)計、形成了“經(jīng)濟特區(qū)――經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)――沿海經(jīng)濟開放區(qū)――其它特定地區(qū)――內(nèi)地一般地區(qū)”的多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局。全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。

　　根據(jù)我國的涉外稅法（主要是涉外企業(yè)所得稅），我國涉外稅收優(yōu)惠制度的主要內(nèi)容有：

　?。?）稅率優(yōu)惠。

　　涉外企業(yè)所得稅主要設(shè)有24%和15%兩種低稅率。分別按照涉外企業(yè)所在地區(qū)的不同、所從事項目的種類不同而分別適用。最近又加大了對外商在中西部地區(qū)投資的稅收鼓勵的力度。

　?。?）稅收減免。其方式有一減兩免、兩免三減、五免五減和延期減免等，按照涉外企業(yè)所在地區(qū)的不同所從事項目的不同和涉外企業(yè)性質(zhì)的不同分別適用。

　?。?）此外，我國對外商投資企業(yè)還給予了再投資退稅優(yōu)惠、所得彌補虧損和地方稅收優(yōu)惠多種優(yōu)惠制度，對我國吸引外資，促進經(jīng)濟建設(shè)起到了不可磨滅的作用。

　　但是，隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，以及當前面臨加入WTO的國際、國內(nèi)形勢，我國涉外稅收優(yōu)惠制度的弊端也暴露出來。

　　三、我國涉外稅收優(yōu)惠政策的缺陷與調(diào)整措施

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅內(nèi)外有別 不統(tǒng)一

　　1.缺陷

　　企業(yè)所得稅作為稅收制度中重要稅種之一，設(shè)置的合理程度將是外商投資考察標準中的一個重要因素。而我國內(nèi)外資企業(yè)對所得稅法規(guī)的執(zhí)行上，還存在很大差異。

　?。?）法律效力不同。自1994年實行新稅制，涉外企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，而內(nèi)資企業(yè)則適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。法律效力的不同，使得內(nèi)外資企業(yè)從根本上劃分為兩種不同的企業(yè)實體，而這一點是與WTO中國民待遇原則相悖的。

　　（2）適用稅率不同。兩種企業(yè)所得稅的法定稅率一般隨同33％。但外商所得稅是由兩部分組成的，一是所得稅稅率30％，二是地方所得稅稅率3％，而地方所得稅在許多地方都是免征或減半征收的。此外，對特定地區(qū)產(chǎn)業(yè)，特別是在沿海開放城市或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，能享受24％＋3％或15％＋3％的優(yōu)惠稅率。對于國內(nèi)企業(yè)，只針對中小企業(yè)增設(shè)了兩檔18％和27％的低稅率。相比較而言，外資企業(yè)最低稅率為7.5％，內(nèi)資企業(yè)為18％，這樣內(nèi)外資企業(yè)的稅收負擔差別是不言而喻的。

　?。?）內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同。涉外稅法中對外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額扣除范圍和標準的規(guī)定，比內(nèi)資要寬，例如外資企業(yè)支付給職工工資，實際支付多少，準予列支多少，而內(nèi)資企業(yè)則要按計稅工資進行扣除。此外，利息支出、職工工會經(jīng)費、福利費、教育費、公益救濟性捐贈、交際應(yīng)酬費或業(yè)務(wù)招待費等項目的稅前列支，也有不同優(yōu)惠。在折舊留存殘值比例方面，外資企業(yè)的折舊殘值留存比例在原值的10％以內(nèi)提取計算，內(nèi)資企業(yè)在原值的5％以內(nèi)計提計算。

　　2.調(diào)整措施

　　針對這些明顯差別，我們應(yīng)在企業(yè)所得稅方面積極做出一些調(diào)整及改革，以便內(nèi)外資企業(yè)在加入WTO后，能夠真正按照國民待遇的原則，公平、有序的在市場經(jīng)濟條件下參與競爭。這些調(diào)整主要包括以下幾方面：

　?。?）統(tǒng)一法律效力。法律依據(jù)的統(tǒng)一，從根本上確立了內(nèi)外資企業(yè)平等的地位，是實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，將更有利于國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展。

　?。?）稅率差別調(diào)整。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率差別問題，可以考慮借鑒美國的經(jīng)驗，采用比例稅率加累進稅率的形式，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，這樣既鼓勵擴大規(guī)模經(jīng)營，便于計算征收，又照顧眾多小企業(yè)的實際困難，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。

　?。?）明確會計核算標準。稅收法規(guī)中應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)外資企業(yè)稅前法定扣除制度，明確成本、費用、稅金、損失等的扣除。對于一些像職工工資的扣除，必須說明的條款應(yīng)在補充說明中說明，但大的前提應(yīng)是在法定扣除制度之下的，不得與之有相悖的地方。對于折舊值的問題，可以按行業(yè)進行規(guī)定，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加快折舊速度，不應(yīng)再以內(nèi)外資企業(yè)的標準進行劃分。

　?。?）拓寬稅基。在加入WTO后，大量外資、外國企業(yè)的加入是不可避免的，我國應(yīng)考慮將外國企業(yè)在華常設(shè)機構(gòu)納入企業(yè)所得稅征收范圍，保證國內(nèi)稅源不再大量流失，同時要規(guī)范在華外國企業(yè)的管理和會計核算。這是市場經(jīng)濟健康、有序運作的必需保證。

　?。ǘ┑貐^(qū)差異大 立法檔次低

　　1.缺陷

　　WTO要求全國政策法規(guī)統(tǒng)一，給予貿(mào)易有關(guān)的投資制度應(yīng)具有透明性。這是為了防止一國某些地區(qū)政策開放度達不到WTO的最低要求，并不反對某些地區(qū)政策按照全國統(tǒng)一的政策標準執(zhí)行，這為我們實施地區(qū)性政策留有較大的余地。當前我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)及邊遠地區(qū)等，主要傾向于東部沿海地區(qū)。這種稅收優(yōu)惠的區(qū)域不平衡，導致大量外資流向沿海，而內(nèi)地的發(fā)展因缺少資金而受到阻礙，進一步拉大了內(nèi)地尤其是中西部地區(qū)與沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展距離，不利于國家宏觀目標的實現(xiàn)。

　　2.調(diào)整措施

　　對于此，我們可以考慮一是取消現(xiàn)存對沿海、沿邊、沿江、特區(qū)的開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，而只保留五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策；二是在對投資中西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，不分內(nèi)外資，均給予一定程度的稅收優(yōu)惠；三是由于西部地區(qū)投資環(huán)境較差，稅收政策作用效果受到抵消，因此不宜采取全面性的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，可考慮輔以其他非稅收性政策優(yōu)惠，以保證稅收優(yōu)惠政策的有效性在這里，值得一提的是，首先我們要遵循稅收法定主義的原則，嚴格劃分中央與地方的稅收優(yōu)惠立法權(quán)，從嚴界定各省市區(qū)內(nèi)部機構(gòu)的立法權(quán)劃分。稅收法定主義是稅法領(lǐng)域至高無上的基本原則，也是一國稅收法治程度的衡量標準和努力方向，在某種程度上也是WTO體制對稅法的最高要求。但是在我國中央和地方分享稅收優(yōu)惠立法權(quán)的體制下，與稅收法定主義顯然還相距甚遠。

　　我國給予外資的稅收優(yōu)惠只有在資金來源國實行稅收饒讓抵免的情況下，才能切實落實到個人。但是，當今世界的許多發(fā)達國家大都不實行稅收饒讓。因此，我國給予外資的優(yōu)惠實際上是他國政府受益，而非個人。同時我們也應(yīng)該看到，世界上許多國家例如美國，并無涉外稅收優(yōu)惠政策，但是同樣吸引了大量的國際游資，其根本的原因在于投資環(huán)境良好，法制健全，讓投資者放心。我國幅員遼闊，人口眾多，個人儲蓄數(shù)額巨大，購買力強勁，具有很大的消費市場，外商對我國的投資主要正是針對這一點而來。因此，加強我國的投資環(huán)境建設(shè)，健全法制，加強立法的透明性，嚴格執(zhí)法，才是吸引外資、促進我國經(jīng)濟發(fā)展的根本所在。稅收優(yōu)惠政策于此時無疑是處于第二位的。但是在短期內(nèi)我們也不能否定它的作用，當前我國的一些周邊國家，如韓國、新加坡等，也紛紛利用這一手段與我國爭奪外資。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠形式單一

　　1.缺陷

　　目前，涉外稅法主要是從成本、應(yīng)稅所得額和稅額三方面，重點應(yīng)用低稅率和減免稅的方法來體現(xiàn)其優(yōu)惠所在。實行多種形式的稅收優(yōu)惠制度，除直接針對企業(yè)的實質(zhì)性優(yōu)惠外，可著重運用加速折舊、投資扣除、科研費用開支、資抵免和再投資退稅等多種間接優(yōu)惠形式。同時還可以實行一些選擇性的稅收優(yōu)惠，有針對性地加強稅收優(yōu)惠政策間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。目前，我國涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，形勢單一，這使政府宏觀調(diào)控能力不能充分發(fā)揮，造成投資結(jié)構(gòu)不合理，科技、環(huán)保等投入不足。

　　2.調(diào)整措施

　　筆者認為可借鑒國外經(jīng)驗從以下幾方面予以調(diào)整：一是準許加速折舊回收投資；二是增加稅前費用扣除，例如同意科技開發(fā)費用、專利開發(fā)費用，風險準備金等費用稅前列支；三是將虧損彌補年限根據(jù)需要適當延長；四是實行投資抵扣，對資本投資可按其投入額，依照一定比例計算的金額抵扣當前應(yīng)繳所得稅額；五是通過財政補貼和補助對某些特定項目（比如環(huán)保項目）可以從政府得到資金支持。目前的優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠手段。我國外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇主要體現(xiàn)在所得稅方面。優(yōu)惠手段單一，只是通過調(diào)整稅率來實現(xiàn)。直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠少。這樣就容易形成以下兩個弊端：一是由于西方工業(yè)發(fā)達國家采取稅收抵免而非饒讓抵免，對來自于這些國家的投資實行減免稅，實際上是將我國稅收利益讓步給資本輸出國。投資者并未從稅收優(yōu)惠中獲益。二是過多的稅收優(yōu)惠，一方面嚴重侵蝕稅基，直接減少財政收入；另一方面，各種復雜的優(yōu)惠項目也給外商投資企業(yè)鉆政策空子逃稅、避稅提供了土壤，致使國家稅收出現(xiàn)大面積流失。

　?。ㄋ模┪茨軋詻Q的貫徹產(chǎn)業(yè)政策 產(chǎn)業(yè)導向過于簡單。

　　1.缺陷

　　我國現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)政策是通過大力發(fā)展農(nóng)林牧漁等落后產(chǎn)業(yè)、能源交通原材料等瓶頸產(chǎn)業(yè)以及技術(shù)密集型和資本密集型產(chǎn)業(yè)以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。但是，這些政策并沒有對技術(shù)密集型和資本密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用?，F(xiàn)行的具有行業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策，不能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。目前行業(yè)性優(yōu)惠主要圍繞“生產(chǎn)性”企業(yè)，但在定義“生產(chǎn)性”時，稅收法規(guī)只能對主要行業(yè)進行一一列舉。而對于這些列舉的行業(yè)并不能完全突出我國的產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)經(jīng)濟政策的主導方向。以國家產(chǎn)業(yè)政策加以衡量，一些屬于“生產(chǎn)性”的并非國家鼓勵的，例如勞動力密集型的生產(chǎn)性行業(yè)，而一些屬于“非生產(chǎn)性”的卻是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，例如高科技密集型的通訊業(yè)。

　　2.調(diào)整措施

　　WTO對各國實施產(chǎn)業(yè)傾斜政策沒有過多的限制性規(guī)定，這為我國實施產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。但是，這些優(yōu)惠政策并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，必須突出產(chǎn)業(yè)政策。可以考慮采取以下措施：一是根據(jù)我國頒布的90年代國家產(chǎn)業(yè)政策綱要，以先驅(qū)產(chǎn)業(yè)、中性產(chǎn)業(yè)、限制性產(chǎn)業(yè)分別采取不同的稅收優(yōu)惠政策，不論內(nèi)外資均享有這些優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠形式可多樣化，如在操作中運用加速折舊、投資扣除、科研費用開支投資抵免和再投資退稅等間接優(yōu)惠形式，以增強稅收優(yōu)惠的有效性。三是可考慮加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠程度，并將現(xiàn)行“生產(chǎn)型” 增值稅調(diào)整為“消費型”增值稅，以促進資本密集型投資。此外應(yīng)當指出的是對各種稅收優(yōu)惠措施應(yīng)附加明確的、可操作性強的限制條件，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用，防止避稅、偷稅的發(fā)生。

　?。ㄎ澹?稅收優(yōu)惠層次過多

　　1.缺陷

　　現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠法律制度，是在改革開放的不同時期，根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，難免導致稅收優(yōu)惠措施相互之間的沖突和效用抵消，不利于正確引導外商的投資方向，也人為地造成了外商投資在全國各地的不平衡。特別是由于稅收優(yōu)惠的權(quán)限一度被濫用，致使一些地方政府從本地利益出發(fā)，單獨制定了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠措施，在國內(nèi)形成了稅收惡性競爭的混亂局面。由于令出多門，透明度低，效力層次不高，有些措施甚至屬于違法操作，因此給人一種法紀不嚴的負面印象，難以取信于人。

　　2.調(diào)整措施

　　對于此，我們可以考慮減少稅收優(yōu)惠層次，用一種較為統(tǒng)一的方式來進行稅收。

　?。┒愂諆?yōu)惠的評估和調(diào)控機制不夠完善

　　1.缺陷

　　由于稅收優(yōu)惠不是稅制的基本要素，而其實施又受國家財政收入的制約，因此，它的作用是有限的。過多的優(yōu)惠可能會造成政策的不規(guī)范性和隨意性，扭曲其激勵作用、不利資源的合理配置。

　　2.調(diào)整措施

　　有鑒于此，我們必須對各地涉外優(yōu)惠政策實施效果進行考察分析，要注意對引進的外資質(zhì)量和外資分布結(jié)構(gòu)等方面的分析，分析他們在多大程度上達到了我們的預定目標；要注意對稅收優(yōu)惠的成本與效益分析，還要注意對稅收優(yōu)惠總量、規(guī)模、幅度進行科學分析，看是否超出了財政的承受范圍，并要建立健全的稅收支出效果考核體系，提高優(yōu)惠政策效益。

　?。ㄆ撸┤狈Χ愂罩С鲱A算管理制度

　　1.缺陷

　　“盡管稅收支出所指無非是國家給予特定經(jīng)濟活動或特定納稅人的稅收優(yōu)惠，但從稅收優(yōu)惠到稅收支出，并非是無謂的詞匯變換，而是理論認識上的一次飛躍。它意味著稅收不僅僅被作為政府取得財政收入的工具而存在著，稅收還可以作為政府的一項支出計劃，作為政府直接支出、信貸援助或其它政策工具的替代方案而存也”的確，政府放棄本可以取得的稅收，減少特定納稅人的應(yīng)納稅額，同政府首先依法征稅，然后再通過財政支出將一部分稅收收入返還給那些最需要援助的納稅人，并無本質(zhì)的區(qū)別。

　　2.調(diào)整措施

　　所以，不加預算控制的稅收支出不僅對稅基造成侵蝕，而且給預算法帶來缺漏，對社會政策也帶來了壓力，因此將稅收優(yōu)惠列入政府財政援助支出系列，與直接的財政支出一起，成為政府預算法案中不可或缺的內(nèi)容，這不僅是完善國家預算支出法律制度的需要，同時也是更快地發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一項行之有效的措施。不難看出，建立稅收支出預算制度有利于加強人大和公眾對各種稅收優(yōu)惠的控制，增加國家財政收入，減少不必要的稅款流失，使更多的資金支出和更大的優(yōu)惠力度可以使用在國家優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上；有利于政府在稅收支出與財政直接支出之間進行比較，選擇較為恰當或最佳的財政援助形式，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得到更有效的稅收支持；同時還有利于正確評價各種稅收優(yōu)惠形式的實際效果，優(yōu)化稅收支出管理，提高減免稅金的使用效益。由于稅收支出預算對人員技能、統(tǒng)計技術(shù)的要求很高，需要稅務(wù)部門投入相當?shù)娜肆臀锪?，而我國目前缺乏這方面的實踐經(jīng)驗，因此只能采取由簡到繁。分段進行的模式。不妨先從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠開始試點，待經(jīng)驗積累到～定程度和條件成熟后，再向其它部門和行業(yè)推廣，最終編制全面的稅收支出統(tǒng)一賬戶，納入國家預算程序，實行完整的稅收支出預算控制。

　?。ò耍┻M一步改善投資環(huán)境

　　1.缺陷

　　所謂投資環(huán)境，是指足以影響國際資本有效運行，發(fā)揮資本的基本職能，以及資本增值的一切外部條件和因素，它是一個由各種外部條件和因素有機結(jié)合而形成的綜合環(huán)境。稅收優(yōu)惠是投資環(huán)境的重要組成部分，其作用的有效發(fā)揮必須借助其他條件的成熟。改革開放二十年來，我國鼓勵外商投資的軟硬環(huán)境雖然有較大程度的改觀，特別是外資比較集中的沿海地區(qū)，自然環(huán)境和社會環(huán)境都發(fā)生了驚人的變化，但當前急待發(fā)展的中西部地區(qū)和農(nóng)村卻存在著許多不盡人意的地方，如交通不便、環(huán)境惡化、法制不健全、工作效率低下等，影響了我國投資環(huán)境的對外形象。毋庸置疑，政府若不注重提高辦事效率，改變工作作風，嚴肅政紀法紀，強化基礎(chǔ)設(shè)施，保護生態(tài)環(huán)境，發(fā)展教育科學文化事業(yè)，而是本末倒置地稅收優(yōu)惠作為對外招商引資的唯一檢碼，其結(jié)果只能是緣木求魚。從國際資本的供求關(guān)系看，資本的供給可能逐漸偏緊，而資本的需求卻越來越大，國與國之間吸引外資的競爭越來越激烈。究其原因，一是東歐國家經(jīng)濟逐步好轉(zhuǎn)，國內(nèi)局勢趨于穩(wěn)定，投資環(huán)境正在改善，吸引外資的競爭力在增強；二是冷戰(zhàn)結(jié)束后，國際形勢趨于緩和，發(fā)展中國家都紛紛加入了吸引外國投資的行列，特別是拉丁美洲國家以及我國周邊國家和地區(qū)，更具有相當?shù)母偁幜?；三是近年來各種區(qū)域性國際組織的成員國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益加強，國際資本在其內(nèi)部之間流動增加，特別是隨著歐盟的成立，歐盟成員之間資本流動的增加更會減少國際資本的相對供給；四是一些西方發(fā)達國家由于基礎(chǔ)設(shè)施完善，國內(nèi)局勢穩(wěn)定，對一些追求安全穩(wěn)定的國際資本吸引力也很強。

　　2.調(diào)整措施

　　在吸引外國投資的競爭如此激烈的情勢下，如果我們不激流勇進，就有可能在國際資本市場上節(jié)節(jié)敗退，痛失利用外資發(fā)展經(jīng)濟的良機。因此，我國應(yīng)進一步改善投資環(huán)境，充分有效地發(fā)揮外資稅收優(yōu)惠的作用，為我國市場經(jīng)濟的順利發(fā)展創(chuàng)造條件。

　　結(jié)論

　　無論如何，面對WTO帶給我們的機遇與挑戰(zhàn)，我國的涉外稅收法律制度也要進行調(diào)整并適應(yīng)經(jīng)濟全球化的趨勢，從而能更好地為我國的內(nèi)資企業(yè)的利益以及我國的整體稅收服務(wù)。