試論稅務(wù)司法推動(dòng)稅務(wù)征管改革

　　2003年國(guó)家稅務(wù)局提出了稅務(wù)基層建設(shè)方案，在三年內(nèi)實(shí)行稅務(wù)基層建設(shè)改革，然而我國(guó)稅收制度和稅務(wù)管理體制的改革并沒(méi)有合適的方案。稅務(wù)是繼續(xù)管理還是稅務(wù)司法？本人認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在到了建立稅務(wù)司法體系的時(shí)候了。

　　稅務(wù)管理是社會(huì)主義新事物基于的基本社會(huì)關(guān)系是社會(huì)資源的國(guó)家統(tǒng)一調(diào)配，稅收就是國(guó)家分配的一種方式，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一種補(bǔ)充形式。也就是一些人說(shuō)的國(guó)家由這個(gè)口袋裝進(jìn)那個(gè)口袋。這種分配形式只要行政管理一下就行了，所以我國(guó)稅收自解放以來(lái)就是稅務(wù)局是一個(gè)事業(yè)單位，改革開(kāi)放以來(lái)，稅務(wù)制度幾經(jīng)改革也不過(guò)是由事業(yè)改行政，稅務(wù)人員成了國(guó)家公務(wù)員。依法治稅天天喊，怎耐稅務(wù)局不是司法局沒(méi)有司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)，只好求了檢察院，又求公安局。結(jié)果他們不了解稅收法律。稅務(wù)案件不是不了了之，就是不歡而散。

　　那么，稅務(wù)案件是否有社會(huì)危害性，答案是肯定的，近年來(lái)增值稅案件、名人偷稅案就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題。然而稅務(wù)案件的社會(huì)危害性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。其一，偷稅是社會(huì)貧富差距拉大的根本原因之一，稍有稅務(wù)知識(shí)的人都知道稅收是調(diào)節(jié)收入的重要途徑之一，按法納稅而暴富的人幾乎為零，即使擁有已稅資產(chǎn)所代表的人也不是社會(huì)貧富差距原因。例如：企業(yè)擁有者的已稅財(cái)富會(huì)及時(shí)流回社會(huì)促進(jìn)社會(huì)流轉(zhuǎn)。而偷稅所形成的資產(chǎn)卻極少流回社會(huì)促進(jìn)社會(huì)流轉(zhuǎn)，從而成為黑金對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成危害或成為違法犯罪的根源。其二，因偷稅而暴富，嚴(yán)重危害了社會(huì)意識(shí)，使利用危害公共利益的人逐漸增多，甚至偷稅者以偷稅為榮，使社會(huì)道德淪喪。國(guó)家經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)衰竭，造成混亂。另外，由于稅收司法制度的不嚴(yán)格執(zhí)行，使政府特別是某些經(jīng)濟(jì)知識(shí)不足的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)不信任，對(duì)稅收知識(shí)不了解，公開(kāi)以稅收返還和稅收承包來(lái)吸引當(dāng)?shù)刎?cái)政甚至越權(quán)減免稅，美其名曰招商引資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。暫且不說(shuō)這些稅款失控造成的貪污，其不知這就是在公開(kāi)拿政府和民眾的錢(qián)去行賄，也是在向國(guó)家法律制度挑戰(zhàn)。也為違法洗錢(qián)制造了機(jī)會(huì)，其社會(huì)危害性可見(jiàn)一斑。

　　稅收違法案件的危害使我們清楚的認(rèn)識(shí)到，用管理是不可能解決問(wèn)題的，從另外的角度看，在我國(guó)現(xiàn)階段稅收管理也失去了存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。一方面，現(xiàn)在我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，實(shí)行由公有制為基礎(chǔ)，多種經(jīng)濟(jì)形式共存的經(jīng)濟(jì)制度，使國(guó)家由這個(gè)口袋裝進(jìn)那個(gè)口袋的隨便性沒(méi)有了，國(guó)家不能只用行政手段就改變社會(huì)資源的權(quán)屬，法律便成為稅收的基本依據(jù)。另一方面，我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度需要競(jìng)爭(zhēng)，每一個(gè)企業(yè)、業(yè)戶(hù)都在追求經(jīng)濟(jì)效益，都在試圖用盡可能少的耗費(fèi)獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，使偷稅、避稅的可能增加，國(guó)家只有用稅收司法來(lái)掌握均衡，保持經(jīng)濟(jì)司法公正。還有，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)已經(jīng)加入WTO，稅收國(guó)際糾紛會(huì)不斷增加，稅收司法裁判和判決是不可避免的，稅務(wù)局的行政效力也會(huì)打折扣。同時(shí)由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)的日益臨近，打擊黑金、洗錢(qián)的任務(wù)越來(lái)越重，利用稅收法律打擊偷逃稅款來(lái)抵預(yù)金融危機(jī)也不失為一個(gè)良法。

　　我國(guó)稅收司法執(zhí)法取代稅收管理已經(jīng)迫在眉睫，那么，我國(guó)能不能采用稅收司法和稅收?qǐng)?zhí)法取代稅收管理哪？其實(shí)，這已經(jīng)是一個(gè)不需要回答的問(wèn)題。首先，我國(guó)改革開(kāi)放二十多年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)所行使的職權(quán)也就是稅收司法和稅收?qǐng)?zhí)法，只不過(guò)是我們的管理服務(wù)掩蓋了執(zhí)法，應(yīng)該做的沒(méi)有去做，不應(yīng)該做的卻做了很多，試想我們一直在喊依法治稅，實(shí)際上稅務(wù)部門(mén)在依法服務(wù)。憲法、稅法以至刑法都賦予了稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，然而，稅務(wù)局卻在管稅征稅，也就是說(shuō)稅務(wù)局對(duì)稅收有執(zhí)法權(quán)和解釋權(quán)、還有宣傳權(quán)甚至管理權(quán)。企業(yè)、業(yè)戶(hù)不繳稅是稅務(wù)局沒(méi)有管理好。然而，想想看我們一個(gè)稅務(wù)人員要管理幾十戶(hù)企業(yè)、上百戶(hù)個(gè)體戶(hù)能每家都管得過(guò)來(lái)嗎？毋庸諱言，我國(guó)稅收征收的官方成本在世界上是很高的，也就是我們國(guó)家吃官飯稅務(wù)人員在世界上是最多的，而我國(guó)稅務(wù)人員懂法律、懂會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)的起碼稅務(wù)官員知識(shí)的人是很少的。他們?cè)诘膷徫灰膊⒉灰欢ㄓ玫蒙线@些知識(shí)。我們只要稍微利用一下現(xiàn)有的人力資源，稅務(wù)司法執(zhí)法就會(huì)做的很好。其次，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，稅收服務(wù)體系已經(jīng)逐步建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師體系已經(jīng)在稅務(wù)服務(wù)中起者重要作用，但是，不繳稅可以怨稅務(wù)管理員（他需要連坐）、可以找關(guān)系托門(mén)子不繳少繳，可以不受處罰。不丟面子，還可以值得炫耀。誰(shuí)還會(huì)化錢(qián)找會(huì)計(jì)算帳，找稅務(wù)師報(bào)稅。實(shí)際上只要明確不納稅就違法，政府不去做不應(yīng)該做的事，明確會(huì)計(jì)、報(bào)稅是不可缺少的就行了。另外，中國(guó)幾千年的歷史證明稅收強(qiáng)制是不可以缺少的是國(guó)家興旺的根本，春秋時(shí)期的“齊民富，販鹽鐵”實(shí)際就是指齊國(guó)因收稅而富，整個(gè)有階級(jí)的社會(huì)都是用國(guó)家機(jī)器來(lái)保證稅收，這一點(diǎn)是不容置疑的。赤手空拳的管理是不可能實(shí)現(xiàn)稅收的。納稅人不繳稅要收稅人負(fù)責(zé)也是不可提倡的，現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管理體制應(yīng)該成為我們吸收和借鑒的范例。

　　我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)由稅收管理到稅務(wù)司法、執(zhí)法的轉(zhuǎn)變呢？首先，稅務(wù)人員特別是高層管理人員應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由稅務(wù)是一項(xiàng)職業(yè)（事業(yè)）到稅收是一門(mén)社會(huì)科學(xué)和人民賦予的責(zé)任的觀念的轉(zhuǎn)變，這樣我們就不會(huì)服務(wù)于狹隘觀念上的納稅人（繳稅者），而是服務(wù)于整個(gè)社會(huì)人民（廣義上的納稅人）群體，從法律思維上看待稅法執(zhí)行問(wèn)題，從理念上承認(rèn)不納稅是貪消費(fèi)者的污。從社會(huì)意識(shí)上明確納稅是公民應(yīng)該知道和執(zhí)行的道德底線(xiàn)。讓偷逃稅款的人或現(xiàn)象成為老鼠過(guò)街人人喊打，成為一項(xiàng)人人都嗤之以鼻的事情。其次，就是建立完備的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，現(xiàn)在做為每一個(gè)有經(jīng)濟(jì)收入的人到銀行繳款是不成問(wèn)題的事，銀行也不會(huì)將納稅人的錢(qián)貪污私分，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)根本就不需要征收單位。我們需要的是一個(gè)稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu)，用來(lái)評(píng)價(jià)稅收的征收狀況篩選有可能逃避稅收的可能與事實(shí)。這是最重要的他需要有極其嚴(yán)密科學(xué)的具有高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人員組成的機(jī)構(gòu)應(yīng)該是稅收機(jī)構(gòu)的核心。我們還要有一個(gè)稅務(wù)調(diào)查部門(mén)，該部門(mén)應(yīng)該具有高度的獨(dú)立性，他們是稅務(wù)案件的公訴人。再就是稅務(wù)法庭了應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)司法機(jī)構(gòu)就可以了，希望不會(huì)成為中國(guó)的哈里之戰(zhàn)中的法庭，應(yīng)該了解稅收的基本原則，例如實(shí)質(zhì)性納稅原則就夠了。稅務(wù)執(zhí)法人員必須獨(dú)立也非常好解決，譬如：中國(guó)現(xiàn)在的武警部隊(duì)只要有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員帶領(lǐng)就可以了。剩下的是稅務(wù)服務(wù)的問(wèn)題了，這應(yīng)該是市場(chǎng)來(lái)解決的問(wèn)題，規(guī)范的合同和管理似乎不需要政府出面。只要法律有空子可以讓那些精通制度和國(guó)家、國(guó)際法律的人去鉆，這不但可以促進(jìn)我們更加謹(jǐn)慎的制定制度，還可以對(duì)一些不自量力的人施以警戒。另外，稅務(wù)法律法規(guī)宣傳是不可或缺的，叫稅務(wù)干部去宣傳服務(wù)怎么也不如會(huì)計(jì)培訓(xùn)和再教育的老師講得好，媒體也應(yīng)該負(fù)有宣傳義務(wù)，至于不懂稅法就偷稅與不懂刑法就去搶劫道理不應(yīng)該有區(qū)別。告訴那些不懂的人應(yīng)該給那些懂的人錢(qián)，要么學(xué)會(huì)，要么讓委托別人給你辦這是關(guān)鍵，承認(rèn)知識(shí)的價(jià)值是文明社會(huì)的基本標(biāo)準(zhǔn)。不懂又不學(xué)的人應(yīng)該付出代價(jià)。也是社會(huì)分工的要求。最后，我們不得不說(shuō)，稅收制度的改革，稅收制度在許多方面制約著執(zhí)行，制度的科學(xué)性是我們?cè)S多法律特別是稅收法律所不具備的，我們應(yīng)該本著嚴(yán)密、科學(xué)、便于實(shí)施的原則進(jìn)行制定，對(duì)政策要有一套完善的評(píng)估體系，不但要認(rèn)識(shí)該項(xiàng)制度的優(yōu)點(diǎn)對(duì)其負(fù)面影響要估計(jì)足評(píng)價(jià)透。要評(píng)價(jià)其實(shí)施成本以及納稅人（或繳稅人）的納稅成本，起碼要做到符合稅收法律具備的法律科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)。

　　以上所談是我對(duì)稅收的一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有很多理論依據(jù)，我認(rèn)為應(yīng)該說(shuō)的，就說(shuō)也許大家都想到了，而且比我設(shè)想的更好，我看到《人民法院報(bào)》上《法律思維的社會(huì)認(rèn)同》這篇文章，認(rèn)識(shí)到除法律思維外，還有政治思維和道德思維，法律思維是人們遵循的最高底線(xiàn)，而道德思維是最低底線(xiàn)，這使我想到為什么西方社會(huì)有用納稅洗錢(qián)，因?yàn)榉嵌愂杖朐谀抢锸遣豢扇萑痰?。其?shí)，稅務(wù)基層建設(shè)就是解決怎么司法和執(zhí)法的問(wèn)題，只有大膽改革才能創(chuàng)出一片天空，我希望我國(guó)的稅收更加科學(xué)，國(guó)家更加穩(wěn)定，發(fā)展的更加快。