試論稅務司法推動稅務征管改革

　　2003年國家稅務局提出了稅務基層建設方案，在三年內(nèi)實行稅務基層建設改革，然而我國稅收制度和稅務管理體制的改革并沒有合適的方案。稅務是繼續(xù)管理還是稅務司法？本人認為我國現(xiàn)在到了建立稅務司法體系的時候了。

　　稅務管理是社會主義新事物基于的基本社會關(guān)系是社會資源的國家統(tǒng)一調(diào)配，稅收就是國家分配的一種方式，是計劃經(jīng)濟的一種補充形式。也就是一些人說的國家由這個口袋裝進那個口袋。這種分配形式只要行政管理一下就行了，所以我國稅收自解放以來就是稅務局是一個事業(yè)單位，改革開放以來，稅務制度幾經(jīng)改革也不過是由事業(yè)改行政，稅務人員成了國家公務員。依法治稅天天喊，怎耐稅務局不是司法局沒有司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)，只好求了檢察院，又求公安局。結(jié)果他們不了解稅收法律。稅務案件不是不了了之，就是不歡而散。

　　那么，稅務案件是否有社會危害性，答案是肯定的，近年來增值稅案件、名人偷稅案就說明了這個問題。然而稅務案件的社會危害性還遠遠不止于此。其一，偷稅是社會貧富差距拉大的根本原因之一，稍有稅務知識的人都知道稅收是調(diào)節(jié)收入的重要途徑之一，按法納稅而暴富的人幾乎為零，即使擁有已稅資產(chǎn)所代表的人也不是社會貧富差距原因。例如：企業(yè)擁有者的已稅財富會及時流回社會促進社會流轉(zhuǎn)。而偷稅所形成的資產(chǎn)卻極少流回社會促進社會流轉(zhuǎn)，從而成為黑金對社會經(jīng)濟構(gòu)成危害或成為違法犯罪的根源。其二，因偷稅而暴富，嚴重危害了社會意識，使利用危害公共利益的人逐漸增多，甚至偷稅者以偷稅為榮，使社會道德淪喪。國家經(jīng)濟漸進衰竭，造成混亂。另外，由于稅收司法制度的不嚴格執(zhí)行，使政府特別是某些經(jīng)濟知識不足的領(lǐng)導，對稅務部門不信任，對稅收知識不了解，公開以稅收返還和稅收承包來吸引當?shù)刎斦踔猎綑?quán)減免稅，美其名曰招商引資，發(fā)展地方經(jīng)濟。暫且不說這些稅款失控造成的貪污，其不知這就是在公開拿政府和民眾的錢去行賄，也是在向國家法律制度挑戰(zhàn)。也為違法洗錢制造了機會，其社會危害性可見一斑。

　　稅收違法案件的危害使我們清楚的認識到，用管理是不可能解決問題的，從另外的角度看，在我國現(xiàn)階段稅收管理也失去了存在的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)。一方面，現(xiàn)在我國實行社會主義初級階段市場經(jīng)濟制度，實行由公有制為基礎(chǔ)，多種經(jīng)濟形式共存的經(jīng)濟制度，使國家由這個口袋裝進那個口袋的隨便性沒有了，國家不能只用行政手段就改變社會資源的權(quán)屬，法律便成為稅收的基本依據(jù)。另一方面，我國實行社會主義初級階段市場經(jīng)濟制度需要競爭，每一個企業(yè)、業(yè)戶都在追求經(jīng)濟效益，都在試圖用盡可能少的耗費獲取盡可能多的經(jīng)濟利益，使偷稅、避稅的可能增加，國家只有用稅收司法來掌握均衡，保持經(jīng)濟司法公正。還有，隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，我國已經(jīng)加入WTO，稅收國際糾紛會不斷增加，稅收司法裁判和判決是不可避免的，稅務局的行政效力也會打折扣。同時由于世界經(jīng)濟一體化進程的加快，國際金融風險的日益臨近，打擊黑金、洗錢的任務越來越重，利用稅收法律打擊偷逃稅款來抵預金融危機也不失為一個良法。

　　我國稅收司法執(zhí)法取代稅收管理已經(jīng)迫在眉睫，那么，我國能不能采用稅收司法和稅收執(zhí)法取代稅收管理哪？其實，這已經(jīng)是一個不需要回答的問題。首先，我國改革開放二十多年來，稅務部門所行使的職權(quán)也就是稅收司法和稅收執(zhí)法，只不過是我們的管理服務掩蓋了執(zhí)法，應該做的沒有去做，不應該做的卻做了很多，試想我們一直在喊依法治稅，實際上稅務部門在依法服務。憲法、稅法以至刑法都賦予了稅務局稅收執(zhí)法權(quán)，然而，稅務局卻在管稅征稅，也就是說稅務局對稅收有執(zhí)法權(quán)和解釋權(quán)、還有宣傳權(quán)甚至管理權(quán)。企業(yè)、業(yè)戶不繳稅是稅務局沒有管理好。然而，想想看我們一個稅務人員要管理幾十戶企業(yè)、上百戶個體戶能每家都管得過來嗎？毋庸諱言，我國稅收征收的官方成本在世界上是很高的，也就是我們國家吃官飯稅務人員在世界上是最多的，而我國稅務人員懂法律、懂會計、經(jīng)濟的起碼稅務官員知識的人是很少的。他們在的崗位也并不一定用得上這些知識。我們只要稍微利用一下現(xiàn)有的人力資源，稅務司法執(zhí)法就會做的很好。其次，我國改革開放以來，稅收服務體系已經(jīng)逐步建立，注冊會計師，注冊稅務師體系已經(jīng)在稅務服務中起者重要作用，但是，不繳稅可以怨稅務管理員（他需要連坐）、可以找關(guān)系托門子不繳少繳，可以不受處罰。不丟面子，還可以值得炫耀。誰還會化錢找會計算帳，找稅務師報稅。實際上只要明確不納稅就違法，政府不去做不應該做的事，明確會計、報稅是不可缺少的就行了。另外，中國幾千年的歷史證明稅收強制是不可以缺少的是國家興旺的根本，春秋時期的“齊民富，販鹽鐵”實際就是指齊國因收稅而富，整個有階級的社會都是用國家機器來保證稅收，這一點是不容置疑的。赤手空拳的管理是不可能實現(xiàn)稅收的。納稅人不繳稅要收稅人負責也是不可提倡的，現(xiàn)在發(fā)達國家的稅收管理體制應該成為我們吸收和借鑒的范例。

　　我們怎樣才能實現(xiàn)由稅收管理到稅務司法、執(zhí)法的轉(zhuǎn)變呢？首先，稅務人員特別是高層管理人員應該實現(xiàn)由稅務是一項職業(yè)（事業(yè)）到稅收是一門社會科學和人民賦予的責任的觀念的轉(zhuǎn)變，這樣我們就不會服務于狹隘觀念上的納稅人（繳稅者），而是服務于整個社會人民（廣義上的納稅人）群體，從法律思維上看待稅法執(zhí)行問題，從理念上承認不納稅是貪消費者的污。從社會意識上明確納稅是公民應該知道和執(zhí)行的道德底線。讓偷逃稅款的人或現(xiàn)象成為老鼠過街人人喊打，成為一項人人都嗤之以鼻的事情。其次，就是建立完備的稅務執(zhí)法機構(gòu)和稅務司法機關(guān)，現(xiàn)在做為每一個有經(jīng)濟收入的人到銀行繳款是不成問題的事，銀行也不會將納稅人的錢貪污私分，那么稅務機關(guān)根本就不需要征收單位。我們需要的是一個稅務評估機構(gòu)，用來評價稅收的征收狀況篩選有可能逃避稅收的可能與事實。這是最重要的他需要有極其嚴密科學的具有高級專業(yè)技術(shù)資格的人員組成的機構(gòu)應該是稅收機構(gòu)的核心。我們還要有一個稅務調(diào)查部門，該部門應該具有高度的獨立性，他們是稅務案件的公訴人。再就是稅務法庭了應該有經(jīng)濟司法機構(gòu)就可以了，希望不會成為中國的哈里之戰(zhàn)中的法庭，應該了解稅收的基本原則，例如實質(zhì)性納稅原則就夠了。稅務執(zhí)法人員必須獨立也非常好解決，譬如：中國現(xiàn)在的武警部隊只要有專業(yè)的稅務人員帶領(lǐng)就可以了。剩下的是稅務服務的問題了，這應該是市場來解決的問題，規(guī)范的合同和管理似乎不需要政府出面。只要法律有空子可以讓那些精通制度和國家、國際法律的人去鉆，這不但可以促進我們更加謹慎的制定制度，還可以對一些不自量力的人施以警戒。另外，稅務法律法規(guī)宣傳是不可或缺的，叫稅務干部去宣傳服務怎么也不如會計培訓和再教育的老師講得好，媒體也應該負有宣傳義務，至于不懂稅法就偷稅與不懂刑法就去搶劫道理不應該有區(qū)別。告訴那些不懂的人應該給那些懂的人錢，要么學會，要么讓委托別人給你辦這是關(guān)鍵，承認知識的價值是文明社會的基本標準。不懂又不學的人應該付出代價。也是社會分工的要求。最后，我們不得不說，稅收制度的改革，稅收制度在許多方面制約著執(zhí)行，制度的科學性是我們許多法律特別是稅收法律所不具備的，我們應該本著嚴密、科學、便于實施的原則進行制定，對政策要有一套完善的評估體系，不但要認識該項制度的優(yōu)點對其負面影響要估計足評價透。要評價其實施成本以及納稅人（或繳稅人）的納稅成本，起碼要做到符合稅收法律具備的法律科學和經(jīng)濟科學。

　　以上所談是我對稅收的一點粗淺的認識，沒有很多理論依據(jù)，我認為應該說的，就說也許大家都想到了，而且比我設想的更好，我看到《人民法院報》上《法律思維的社會認同》這篇文章，認識到除法律思維外，還有政治思維和道德思維，法律思維是人們遵循的最高底線，而道德思維是最低底線，這使我想到為什么西方社會有用納稅洗錢，因為非稅收入在那里是不可容忍的。其實，稅務基層建設就是解決怎么司法和執(zhí)法的問題，只有大膽改革才能創(chuàng)出一片天空，我希望我國的稅收更加科學，國家更加穩(wěn)定，發(fā)展的更加快。