合理安排投資 享受轉(zhuǎn)型實惠

　　中部地區(qū)期待已久的增值稅轉(zhuǎn)型方案正式出臺。國家稅務總局5月18日公布的《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（簡稱《辦法》）規(guī)定，自2007年7月1日起，國家將在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。

　　根據(jù)《辦法》規(guī)定，納入試點范圍的納稅人，取得固定資產(chǎn)以及所支付的運輸費用的進項稅額，準予按有關規(guī)定抵扣。納稅人當年準予抵扣的所列進項稅額一般不超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。那么，中部地區(qū)納入試點行列的企業(yè)該如何充分享受這一稅收政策帶來的好處？到底從哪些方面進行企業(yè)的稅收籌劃安排？

　　考慮主營行業(yè)的銷售額比例?！掇k法》規(guī)定，本辦法適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額50％（含50％）以上的納稅人。不符合以上條件，主營業(yè)務銷售額達不到全部銷售額50％的一般納稅人，以及小規(guī)模納稅人，其取得的固定資產(chǎn)進項稅額仍將不能實行抵扣。

　　適當延期購買固定資產(chǎn)。在不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)資信的前提下，對原本計劃在今年7月1日之前購買的固定資產(chǎn)，可以考慮延期至7月1日之后購置。因為《辦法》規(guī)定：本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。如果納稅人在7月1日之后購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，沒有及時取得專用發(fā)票的，可以考慮向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，以便抵扣。

　　要認真準確核算繳納稅款，避免查補稅款不能及時抵扣現(xiàn)象。納稅人購進固定資產(chǎn)相應的進項稅額采取的是增量退稅辦法，即應退稅額不得超過本期新增增值稅稅額。本期新增增值稅稅額＝本期應繳增值稅累計稅額（進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）－（上年同期應繳增值稅累計稅額－上年同期應退固定資產(chǎn)進項稅額）。但《辦法》規(guī)定，應繳增值稅累計稅額不含稅務、財政、審計等執(zhí)法機關查補的稅款。如果納稅人有被執(zhí)法機關查補繳納的稅款，則查補繳納稅款不作為本期應繳增值稅數(shù)額，退稅稅額將會減少。

　　可以選擇合并、分立企業(yè)的辦法，盡快實現(xiàn)進項稅額的全部退稅?！掇k法》規(guī)定，納稅人與其他企業(yè)合并的，以納稅人和其他企業(yè)合并前上年同期應繳增值稅累計稅額之和為基數(shù)；納稅人分立為兩個以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在可能的情況下，可以合并增值稅增長潛力大的企業(yè)，實現(xiàn)增值稅的大增量。還可以將增值稅增長潛力大、占用資產(chǎn)比重小的分支機構分立出去，分出較小的基數(shù)，實現(xiàn)后期購進固定資產(chǎn)進項稅額盡量多的退稅。

　　調(diào)整分支機構繳納稅款的預征率，實現(xiàn)匯繳總機構的多退稅。《辦法》規(guī)定，設有統(tǒng)一核算的總分支機構，實行由分支機構預繳稅款總機構匯算清繳的納稅人，符合下列條件的，可由總機構抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：（一）總機構設在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)；（二）由總機構直接采購固定資產(chǎn)，并取得增值稅專用發(fā)票在總機構核算的。如電力企業(yè)當年發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額較大，電力總公司總機構待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額過多時，可采取調(diào)整分公司增值稅預征率的辦法，但預征率的調(diào)整應以保證分公司上年實現(xiàn)的預征收入為原則。總公司總機構準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當年清繳增值稅稅額?？倷C構可以在確保分支機構預繳增值稅不減少的情況下，按規(guī)定向省級或省級以上的國稅部門申請調(diào)整預征率，增加總機構清繳的增值稅數(shù)額，來實現(xiàn)盡量多的退稅。

　　銷售固定資產(chǎn)與視同銷售選擇。按照規(guī)定“納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅”。而視同銷售的固定資產(chǎn)，則是“以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額”，而不是以公允價值為銷售額。這樣就為稅收籌劃提供了可能，納稅人可以選擇有利于自己的銷售額。如納稅人將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，這在稅收上是一種視同銷售行為。如果約定投資額低于固定資產(chǎn)凈值，納稅人可以采取先銷售后投資的方式，按銷售額計稅；如果約定的投資額高于固定資產(chǎn)凈值，納稅人則可以直接采取投資的方式，按凈值計稅。

　　慎重選擇放棄進項稅額的抵扣權。稅法規(guī)定納稅人可放棄固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣權，選擇固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權放棄的納稅人應向主管稅務機關提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進項稅額計入固定資產(chǎn)原值，不得再計入進項稅額抵扣。雖然放棄進項稅額的抵扣權可以增加固定資產(chǎn)折舊費用，抵減企業(yè)所得稅，但抵減的部分只是放棄部分的33％（或25％）。只有在增量退稅無望而納稅人又有利潤的情況下，才可選擇放棄抵扣權，而這一情況是難以預料的。況且增量抵扣退稅稅收政策還可能會隨時調(diào)整為以當年實際繳納稅收為限抵扣。如《關于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2006〕156號）就有規(guī)定，對納入東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的納稅人，在2005年12月1日~2006年11月30日發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，經(jīng)商當?shù)刎斦块T同意，可在納稅人2006年實現(xiàn)并入庫的增值稅收入中予以退還。2006年12月1日后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，仍暫按增量計算退稅辦法執(zhí)行。

　　不過，納稅人放棄進項稅額的抵扣權是可以恢復的?！掇k法》規(guī)定，對納稅人已放棄固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權又改變放棄的做法，提出享受抵扣權請求的，須自放棄抵扣權執(zhí)行月份起滿12個月后，經(jīng)主管稅務機關核準，方可恢復其固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權。另外，需要注意的是，對于原來實行購買國產(chǎn)設備增值稅可以退稅的外商投資企業(yè)來說，是不能選擇放棄新政策繼續(xù)執(zhí)行原退稅政策的，只能實行增量退稅辦法。這對有些增值稅增量不大或無增量的外資企業(yè)是不利的。