技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除有講究

　　我公司是技術(shù)改造、更新較頻繁的制造企業(yè)，實行非工效掛鉤。在技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除方面，有幾個實際問題懇請專家指導。

　　1.享受技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除所得稅優(yōu)惠政策時，是否要經(jīng)過主管稅務機關(guān)審核批準？

　　2.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用（簡稱“三新”開發(fā)費用）中的研究機構(gòu)人員的工資能否包括與工資有關(guān)的三項提取（職工福利福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）？

　　3.上述研究機構(gòu)人員的工資及三項提取超過計稅工資標準的部分是否要作納稅調(diào)整？

　　專家：

　　1.享受稅收優(yōu)惠，不需要主管稅務機關(guān)審核批準。

　　國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1999〕49號）和相關(guān)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除的補充規(guī)定明確，技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試制費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行科研試制的費用；盈利企業(yè)“三新”開發(fā)費用，比上年實際發(fā)生額增長達10％以上（含 10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％直接抵扣當年應納稅所得額（簡稱加計扣除），這也是你提到的稅收優(yōu)惠。按這項規(guī)定，不經(jīng)過審核批準就不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。但國務院《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）下發(fā)后，取消了該審批項目，技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。

　　2.雖然國稅發(fā)〔1999〕49號文未直接明確與工資有關(guān)的三項提取可計入開發(fā)費用，但三項提取應屬于該文中的“與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費”，應在實際申報時，作為加計扣除的基數(shù)。

　　3.研究機構(gòu)人員的工資及三項提取超過計稅工資標準的部分應作納稅調(diào)整。

　　根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，應作工資薪金支出調(diào)整項的工資薪金支出，是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

　　研究人員是與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，當然也屬于納稅調(diào)整范圍。另根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，與工資有關(guān)的三項提取也屬于調(diào)整范圍。也就是說，研究機構(gòu)人員的工資及三項提取要據(jù)實計入管理費用，并作為“三新”開發(fā)費用的計算基數(shù)，但要根據(jù)計稅工資的標準作納稅調(diào)整。

　　為了說明上述問題，舉例說明如下：

　　A工業(yè)企業(yè)上年的技術(shù)開發(fā)費為500萬元，本年實際新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費等480萬元，設備購置費289萬元（其中，單臺測試儀器和試驗性裝置的購置費9萬元，其他為固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定的折舊年限為7年，殘值率為5%，設備統(tǒng)一在6月份購入）。從事技術(shù)開發(fā)的工人為30人，計稅工資的標準為 800/人/月，實際發(fā)放技術(shù)人員的工資及工資有關(guān)的三項提取分別為60萬元、10.5萬元（會計上將這部分人工成本計入了管理費用）。

　　A企業(yè)本年技術(shù)開發(fā)費用為：480+9+280×95%÷7×0.5+60+10.5=578.5（萬元）。

　?。?78.5－500）÷500=15.7%＞10%，可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

　　如果當年A企業(yè)盈利，則技術(shù)開發(fā)費用加計扣除使應納稅所得額減少：578.5×50%－[60+10.5－（30×0.08×12×1.175）]=252.59（萬元）。

　　當然，如果將這部分技術(shù)開發(fā)人員的工資在工資及有關(guān)扣除中作了納稅調(diào)整，我們就不能重復調(diào)整了。