一文說清“委托境外研發(fā)”加計扣除政策

依據(jù)財政部、稅務(wù)總局、科技部近期下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）的規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以加計扣除了。

一、加計扣除的比例規(guī)定

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

舉例說明如下：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

二、管理要求

1.技術(shù)開發(fā)合同登記

委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。

按照委托境內(nèi)研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對于委托境外研發(fā)的，為便于管理，考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此由委托方登記即可。

2.資料留存?zhèn)洳?

企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（1）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；

（2）委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（6）當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

三、其他要求

1.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

2.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）