納稅籌劃：為影視企業(yè)續(xù)寫財富

　　作為一門新興產(chǎn)業(yè)，影視文化企業(yè)在市場化經(jīng)營的過程中面對的是尚不完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收法律體系和全新的市場管理環(huán)境，企業(yè)開展稅收籌劃既面臨機遇又充滿挑戰(zhàn)。國家為扶植文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展所制定的一系列稅收優(yōu)惠政策，為影視文化企業(yè)有針對性地開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　向境外轉(zhuǎn)讓影視節(jié)目版權(quán)免繳營業(yè)稅

　　某影視節(jié)目發(fā)行企業(yè)從事在境內(nèi)外轉(zhuǎn)讓電視節(jié)目版權(quán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，長期以來該企業(yè)境內(nèi)外業(yè)務(wù)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求統(tǒng)一按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率5% 計算繳納營業(yè)稅。經(jīng)過認真的分析和研究，該企業(yè)認為稅法規(guī)定的營業(yè)稅納稅義務(wù)人為在國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，該企業(yè)請求稅務(wù)機關(guān)明確向境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為不屬于營業(yè)稅納稅范圍。2002年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕044號）規(guī)定：“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在我國境內(nèi)使用，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條第（四）款的規(guī)定不征營業(yè)稅?！?br>
　　上述案例給予我們的啟示是，納稅籌劃的前提是要完整準(zhǔn)確地領(lǐng)會各項稅收法律規(guī)定，不要盲從本企業(yè)以往或他人的納稅核算模式，認真分析自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，才能最終制定符合自身特點的納稅籌劃方案。

　　適用文化體育業(yè)稅目可降低營業(yè)稅稅率

　　《營業(yè)稅暫行條例》分別規(guī)定了交通運輸?shù)绕邆€行業(yè)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率，其中，運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，娛樂業(yè)為 5％~20％，其他行業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。影視文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的行業(yè)優(yōu)勢，創(chuàng)造條件，爭取采用較低的文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率。

　　某地廣播影視企業(yè)代理其他電視臺向當(dāng)?shù)赜芯€電視用戶有償轉(zhuǎn)播電視節(jié)目信號。該企業(yè)以向電視用戶收取的收視費收入扣除支付給電視節(jié)目供應(yīng)方的分成款后的余額按照“代理業(yè)”5%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅，同時，電視節(jié)目供應(yīng)商在收到分成款后還要按照全額計算繳納營業(yè)稅。

　　該單位在進行納稅籌劃時根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，認為本企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照“代理業(yè)”，而是應(yīng)當(dāng)按照“文化體育業(yè)”稅目3%的稅率計算繳納營業(yè)稅。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電視收視費征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕22號）的規(guī)定：“各地電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)播由中央電視臺或其他電視臺播放的電視節(jié)目，應(yīng)由直接向用戶收取收視費的電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）按其向用戶收取的收視費全額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。播映電視節(jié)目的中央電視臺或其他電視臺從各地電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）分得的收視費收入，不再繳納營業(yè)稅?！?br>
　　該企業(yè)將以上情況向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行了匯報，在得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)后，按照文化體育業(yè)營業(yè)稅稅目調(diào)整了本企業(yè)的營業(yè)稅稅率。

　　這樣，不僅降低了本企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率，而且，由于有相關(guān)文件作依據(jù)，企業(yè)的納稅核算能夠獲得有效的法律保護。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)特點爭取稅收優(yōu)惠

　　某電視直銷購物公司借助電視臺“電視商場”欄目開展商品直銷業(yè)務(wù)，由于這種營銷方式的特殊性，電視廣告費是企業(yè)一項不可或缺的重要支出項目。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。”該公司每年都要發(fā)生上千萬元的廣告費支出，占銷售收入的比重達到30%，稅法規(guī)定的廣告費2%的扣除比率是遠遠不夠的。這個問題不解決，企業(yè)的正常經(jīng)營面臨很大困難。

　　該企業(yè)財務(wù)人員對稅法進行了認真的研究，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》同時規(guī)定：“納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！币陨弦?guī)定為解決該企業(yè)所面臨的問題提供了途徑。該企業(yè)財務(wù)人員將本行業(yè)的經(jīng)營特點，以及本企業(yè)廣告費支出的特殊性等整理成書面報告，向國家稅務(wù)總局提出了準(zhǔn)許其廣告費在稅前全額扣除的申請。經(jīng)過多次溝通，國家稅務(wù)總局終于批準(zhǔn)了該企業(yè)廣告費支出在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的前提下可以在批準(zhǔn)年度的所得稅稅前全額扣除。

　　稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)解決了該企業(yè)廣告費列支的難題，確認了該企業(yè)廣告費的稅收籌劃方案。同時，也意味著該企業(yè)如果將廣告費在稅前全額扣除，必須每年提出申請并得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。2001年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，對制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費稅前扣除比例由占銷售收入（營業(yè)收入）2%提高到8%.同時，對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5 個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。2005年國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕21號），再次將制藥企業(yè)每一納稅年度廣告費稅前允許扣除比例由占銷售收入（營業(yè)收入）的8%提高到25%.根據(jù)以上文件精神，目前，該企業(yè)將稅收籌劃的重點放在申請稅務(wù)機關(guān)針對電視直銷業(yè)務(wù)的特點制定相關(guān)的稅收法規(guī)，允許從事電視直銷業(yè)務(wù)的企業(yè)的廣告費在所得稅稅前全額扣除。

　　通過對影視文化企業(yè)開展稅收籌劃的成功案例的分析，我們發(fā)現(xiàn)，在國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的保護和扶持，發(fā)揮影視文化產(chǎn)業(yè)自身的特點和優(yōu)勢，可以為企業(yè)開展納稅籌劃營造良好的空間。