必看！委托境外與委托境內(nèi)研發(fā)加計(jì)扣除的區(qū)別

委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除的基數(shù)：實(shí)際發(fā)生額的80%
委托境外研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除的基數(shù)：實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》中所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱對(duì)增設(shè)三分之二的比例從以下兩點(diǎn)給予解釋?zhuān)骸耙皇桥c高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國(guó)創(chuàng)新能力的提升主要依賴(lài)于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補(bǔ)充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，64號(hào)文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策時(shí)，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的前提?！?br/> 并舉例說(shuō)明如下：“某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。”

委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的研發(fā)費(fèi)支出，并未限制研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

按照委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記。對(duì)于委托境外研發(fā)的，為便于管理，64號(hào)文也要求簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同并到科技行政主管部門(mén)登記。所不同的是，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國(guó)外，要求受托方登記不具有操作性，因此64號(hào)文對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，由委托方登記即可。 

1.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
（2）委托開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；
（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>2.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件；
（2）委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同；
（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；
（6）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橘Y料，與境內(nèi)相比，另外增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等兩項(xiàng)資料作為留存?zhèn)洳椤?/span>